OTROS TALLERES PARA TENER ENCUENTA

COMPROBANTE DE DIARIO, MAYOR Y BALANCE DE PRUEBA.
En Agosto 10 de 2003, se constituye la Sociedad Asociados Ltda, su Actividad Económica Principal es la asesorías contables y tributarias, los Aportes Sociales son de $55.580.500.
Día 12 Cancela en efectivo a la notaria 15 $750.600 por la protocolización de la escritura publica y en la cámara de comercio $550.000 por registro de la misma.
Día 14 Contrata 6 auxiliares de contabilidad devengando cada uno $425.000 y una secretaria devengando $380.000, salarios que son cancelados todos los 30 de cada mes.
Día 16 Abre una cuenta bancaria en el Banco Davivienda por el 87% de caja.
Día 17 Compra cinco computadoras con su impresora por $3.408.000 cada uno, gira cheque.
Día 18 Compra Equipo de Oficina por $11.850.000 gira cheque.
Día 21 El banco le presto $40.000.000 de los cuales le desconto $266.667 por intereses del mes y el resto se lo consgna.
Día 25 Compra en Ramón H Ltda una oficina para realizar su actividad principal por un valor de $29.550.000, gira cheque
Día 30 Cancela salarios por 17 días mas el auxilio de transporte, retiene para el I.S.S el 7.375% cheque.
Realizar:
Libro Diario, Libro Mayor y Balance de prueba a agosto 30 de 2.003

TALLER No 11
CIA FGH Ltda, Balance de Prueba a Agosto 30 de 2.003
1105 Caja $23.250.000
1110 Bancos 28.150.000
1305 Clientes 55.250.000
2105 Bancos Nacionales 18.000.000
2370 Retención y Aportes de Nomina 265.500
3115 Aportes Sociales 73.404.500
4155 Actividad inmobiliaria empresarial 14.980.000
Las transacciones por Septiembre son:
Día 05 Le cancelan el 75% de clientes.
Día 07 Cancela con cheque las retenciones y aportes de nomina de agosto.
Día 12 Cancela con cheque $1.250.000 por arrendamiento.
Dia 26 Recibe ingresos por su actividad inmobiliaria por $18.890.000.
Día 27 Cancela en efectivo $2.285.000 por papelería.
Día 30 Cancela salarios por $3.600.000 y retiene para el I.S.S el 7.375%.
Realizar: Libro Diario, Libro Mayor y Balance de prueba a septiembre de 2.003
TALLER No 12
En septiembre 02 de 2.003 se constituyó la sociedad JARDIN PAR LTDA, su objeto social es la enseñanza en educacion secundaria, con los siguientes aportes sociales: Efectivo por $89.650.000, un cheque por $45.680.000, una casa para realizar su objeto social $128.500.000 y flota y Equipo de Transporte por un valor $52.550.000.
Día 04: Paga en efectivo los derechos y diligencias notariales por $1.354.500, e impuesto de timbre por $1.680.000.
Día 05: Se contratan cinco profesoras a razón de $750.000 cada uno y una secretaria a $450.000; estos sueldos son mensuales y se pagaran el 30 de cada mes.
Día 08: Se compra en almacenes Éxito S.A., Muebles y enseres por $26.250.000, en efectivo.
Día 10: Se compra en Alfa S.A, 4 computadoras con su impresora por valor de $2.950.0000 cada una, se pago en efectivo el 35% de la factura y el resto a 12 meses pagando mensualmente.
Día 12: En efectivo cancela los siguientes Gastos: Impuesto predial por $1.285.000 y papelería para el mes por $685.000.
Día 15: Se abre una cuenta corriente en el Banco Ganadero por el 95% del saldo de caja.
Día 17: El Banco le prestó $35.000.000 para adquirir otro vehículo, con intereses de 2% mensual, le descuenta 14 días y el resto se lo consigna.
Día 19: Compra dos vehículos por $35.000.000 cada uno para transportar los estudiantes; cancela con cheque el 45% y el resto para cancelar en dos letras iguales.
Día 20: Cancela una cuota de la deuda del día 10 con cheque.
Día 22: Recibe por matriculas y la mensualidad del mes $34.770.000.
Día 26: Cancela con cheque una letra de la deuda del dia 19.
Día 30: Cancela con cheque 26 días de salarios, y auxilio de transporte, reteniendo lo legal.
Realizar: Balance de prueba a septiembre de 2003.
TALLER No 13
En Septiembre 01 de 2.003 se Constituye la Sociedad Transportes C.A LTDA, cuyo objeto social es el transporte de mercancia, con los siguientes Aportes Sociales:
Socio 1: Dio un cheque al día valor de $92.000.000, Socio 2: Dio en efectivo $68.000.000 y un C.D.T por $28.000.000 y el Socio 3: Dio un local comercial valorado en $95.500.000 de los cuales el 15% es el valor del terreno.
Día 04: Se abre una cuenta corriente en el Bancolombia con el saldo de Caja.
Día 05: Se cancela con cheque gastos Notariales por $450.000.
Día 06: Se compra a Intel LTDA, Equipo de Oficina por $12.250.000 y 4 computadora por $ 2.850.000 con su impresora cada una, cancela el 65% con cheque y el resto en 6 letras iguales.
Día 08: Ingresó un nuevo socio aportando dos vehículo avaluados en $88.560.000 cada uno.
Día 10: Contrata una Secretaria por $700.000, dos conductores devengando el mínimo legal c/u y un Administrador por $1.000.000, salarios que se pagan los 30 de cada mes.
Día 12: Recibe en efectivo $5.800.000 por Servicios de transporte a la fecha.
Día 13: Cancela con cheque Impuesto Predial del Local por $1.305.000.
Día 14: Cancela en Efectivo Impuestos de Rodamiento de los Vehículos por $2.758.000.
Día 18: Recibe Intereses del C.D.T por $ 395.000.
Día 24: Consigna el saldo de caja.
Día 27: Cancela a Intel la primera letra, gira cheque.
Día 30: Pagó los siguientes gastos con cheque : Servicios Públicos por $285.000, salarios por valor de 21 días mas auxilio de transporte y retiene para el I.S.S el 7.375%.
Realizar: Balance de prueba a septiembre de 2003.
TALLER No 14
COMPROBANTE DE DIARIO, MAYOR Y BALANCE DE PRUEBA.
En Septiembre 12 se constituye la Sociedad ARTES LTDA, su Actividad Económica Principal es el Mantenimiento de Piscinas y los Aportes Sociales son
Efectivo $38.940.000, Cheques $71.250.000, 2000 Acciones de bavaria A $2.500 cada una, Cuentas por cobrar a clientes $20.600.000, Una oficina por $35.698.000 de los cuales el 10% es el valor del terreno, Equipo de limpieza por $77.870.000, Equipo de oficina por $7.800.000 y un vehículo por $82.600.000.
Día 13 Contrata un gerente devengando cuatro salarios minimos, una secretaria devengando 2.2 salarios minimos y cuatro trabajadores de la limpieza devengando cada uno $332.000, salarios que se cancelan todos los 30 de cada mes, empiezan a laborar a partir de la fecha.
Día 14 Abre una cuenta bancaria en el Banco Ganadero por el saldo de caja.

Día 15 Recauda el 90% de las cuentas por cobrar y las consigna.
Día 18 Vende las accione por $5.350.000 de contado.
Día 20 Contrata un administrador laborando a partir de la fecha, devengando mensualmente $800.000.
Día 21: Cancela con cheque Impuesto Predial del Local por $987.250.
Día 23: Cancela por mantenimiento del local $3.450.000 con cheque.
Día 25 Compra en almacenes éxito S.A. artículos de aseo por $980.500 gira cheque.
Día 30 Cancela con cheque salarios y retiene para el I.S.S lo legal.
Realizar: Libro Diario, Libro Mayor y Balance de prueba a septiembre de 2003.
TALLER No 15
AGENCIA DE VIAJES LUNA LTDA
BALANCE DE PRUEBA SEPTIEMBRE DE 2003
1110 Bancos $56.350.000
1105 Caja 3.900.000
2205 Nacionales 54.850.000
1215 Bonos 13.000.000
1540 Flota y Equipo de transporte 260.000.000
2370 Retenciones y Aportes de Nomina 223.610
1524 Equipo de Oficina 15.650.000
1528 Equipo de computación y comunicación. 8.600.000
1305 Clientes 94.250.000
2105 Bancos Nacionales 42.000.000
3115 Aportes Sociales xxxxx
3705 Utilidad Acumulada 14.050.000
3305 Reserva Legal 15.800.000
Durante el mes de OCTUBRE se efectuaron las siguientes transacciones:
< Día 03: Se paga el 25% de lo que se le debe al banco, con cheque.
< Día 05: Se recibe un cheque por $285.000 por intereses de los bonos.
< Día 10: Vende los Bonos por $12.680.000 de contado y los consigna.
< Día 11: Cancela con cheque el 12% de nacionales.
< Día 13: Le vende al CESDE 50 viajes para cartagena a $450.000 cada uno para sus profesores Factura a 30 días.
< Día 15: Con cheque realiza los siguientes pagos: Servicios Públicos por valor de $652.350, Impuesto de Industria y comercio por valor de $281.500 y Arrendamiento del mes de octubre del local por valor de $1.850.000
< Día 17: Se compra una Vehículo para el transporte de los empleados por $62.500.000 pagando con cheque el 40% y el resto en 12 letras de igual valor.
< Día 18: Contrata un conductor devengando mensualmente $850.000, el inicia a laborar a partir del día siguiente.
< Día 19: Paga con cheque $610.350 por combustible a terpel s.a.
< Día 20: Recibe un cheque por el 18% de las facturas de los clientes de septiembre y los consigna.
< Día 21: Cancela con cheque impuesto del vehículo por $2.205.000 con cheque.
< Día 25: Cancela las retenciones y aportes del mes de septiembre con cheque.
< Día 27: Compra 3.500 acciones de ISA a $2.680 c/u paga con cheque.
< Día 30: Cancela salarios mas el auxilio de transporte con cheque del mes, a 5 empleados c/u con el mínimo y una secretaria por $595.000, y el salario del conductor retienen para el iss el 7.375%.
Se requiere: Balance de prueba a octubre de 2003.

ALGUNOS TALLERES PARA TENER ENCUENTA PARA EL EXAMEN FINAÑ

TALLER No 1
MANEJO DEL PLAN ÚNICO DE CUENTAS.

Utilizando el Plan Único de Cuentas, clasifique Ud., los siguientes rubros teniendo en cuenta sus respectivos niveles (Clase, Grupo y Cuenta).

Retención en la Fuente Bancos Nacionales
Caja Nacionales.
Bancos Costos y gastos por pagar
Clientes Retención y aportes de Nomina.
Cuentas por cobrar a socios y Accionistas Salarios por pagar
Cuentas por cobrar a trabajadores Otras Obligaciones
Inversiones Acciones Aportes Sociales
Gastos Pagados por Anticipado Capital suscrito y pagado
Cargos Diferidos Utilidad del ejercicio
Flota y Equipo de Transporte Actividad Inmobiliaria empresarial y A.(cr)
Equipo de Computación y Comunicación Comisiones(cr)
Ingresos por Cobrar Arrendamiento (cr)
Construcciones y Edificaciones Financieros (cr)
Gastos de Personal(db) Anticipo de impuestos y contribuciones.
Honorarios(db) Inersions Certificados
Servicios (db) Seguros(db)
Diversos (db) Depreciación(db).
Arrendamiento (db) Corporaciones de ahorro y vivienda
Financieros (db) Impuesto sobre las ventas por pagar
Utilidad Acumulada Ingresos recibidos por anticipado.
Perdida del ejercicio Terrenos
Impuestos(db) Amortizaciones(db)
Corporaciones Financieras Depreciación acumulada.
Reservas obligatorias Mercancia no fabricada por la empresa

DB = DEBITO (GASTOS) Y CR = CREDITO (INGRESOS)
TALLER No 2
CLASIFICACIÓN DE CUENTAS.
A Junio 30 de 2003 la “ CIA PLUS S.A” presenta la siguiente información, para que usted clasifique de acuerdo al Plan Único de Cuentas, las cuentas de Activo, de Pasivo y de Patrimonio, tomando como base su clase y cuenta.
· Posee un saldo en Caja por $ 25.250.000
· Tiene un saldo en Bancolombia por $52.580.000.
· Tiene un saldo en la cuenta de ahorros de Conavi por $29.500.000.
· Posee un CDT en coltefinanciera s.a por un valor de $15.000.000.
· Posee Acciones de ISA valoradas en $14.500.000
· Las facturas de los clientes por ventas a crédito tienen un valor de $ 85.800.000.
· Alberto Correa es socio de la Empresa y a la fecha él le adeudaba $21.500.000 a la empresa.
· Posee un local propio valorado en 180 millones de pesos de los cuales el 10% es valor del terreno.
· Posee Equipo de Computación valorado en $16.500.000.
· Posee Equipos de Oficina por un valor de $ 14.800.000.
· Posee Flota y Equipo de Transporte por $ 530.000.000.
· Posee Equipo de Comunicación por $ 9.250.000.
· El local esta hipotecado en un 35% de su valor con CONAVI.
· Le adeuda a Bancolombia la suma de $35.980.000 por un préstamo.
· Posee otras obligaciones con particulares por $25.800.000.
· Las facturas de los proveedores, por compras a crédito suman $ 91.220.000.
· Las Retenciones y aportes de nomina a enero 31 de 2003 por la seguridad social es de $900.804, que corresponden al 7.375% del mes de enero.
· Al 30 de Junio de 2003 les está debiendo a los empleados $2.850.000 por salarios de la ultima semana del mes.
· El patrimonio de la sociedad a junio 30 de 2003 esta conformado así: el 55% son aportes sociales, el 15% son reservas obligatorias, el 20% son utilidades acumuladas y el resto son utilidad del ejercicio del 2002, determinar el valor correspondiente a cada cuenta.

Ecuacion Contable: Contablemente debe de existir equilibrio entre las cuentas reales de activo, pasivo y patrimonio de una empresa. Para ello se utilizada una formula conocidad como ecuacion patriminial, donde se demuestra el valor de los activos, pasivos y el patrimonio.
La ecuacion se representa de la siguiente manera.
ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO
PASIVOS = ACTIVOS – PATRIMONIO
PATRIMONIO = ACTIVOS – PASIVOS

TALLER No 3
Demostrar como queda la Ecuación Contable de las siguientes Operaciones
· ¿Cuál es el Patrimonio, si los activos de una empresa suman $45.000.000 y los pasivos son $5.980.000?.
· ¿Cuál es el valor de los Pasivo, si los activos de una empresa suman $65.980.000 y el patrimonio es de $51.350.200?.
· ¿Cuál es el valor de los activos, si los pasivos suman $25.980.500 y el patrimonio es de $48.858.200?.
· ¿Cual es el valor de los pasivos, si los activos de una empresa suman $69.870.500 y el patrimonio es el 78.5% de los activos?.
· ¿Cuál es el patrimonio, si los activos de una empresa suman $45.080.000 y los pasivos son el 19.5% de los activos?
· Si en la Ecuación contable obtenida en el anterior numeral el patrimonio se incrementa en 18% y el activo en un 20%. Cuál es el valor del pasivo?
· Si en la ecuación contable obtenida en el numeral anterior los activos se disminuyen en un 11% y los pasivos en un 9.5%. Cuál es el valor del patrimonio?
· Si a junio 01 de 2003 los activos de una empresa suman $174.980.200 y las deudas son de $ 82.500.000. Cuál será el valor de los activos al 30 de junio, si el patrimonio se incrementó en un 19% y los pasivos se disminuyeron en un 12%?.
· La cía Micro Ltda, tienen a junio 05 de 2003 unos activos de $87.870.500, un patrimonio de $65.254.200. Cuál será el valor de los activos a junio 30, si los pasivos se aumentaron en un 5% y el patrimonio aumentó en un 8%?
· La cía Rosquitas Ltda, tiene a junio 01 de 2003 una deuda de $21.920.500 y el activo es 12 veces el patrimonio. Cuál será el valor de los pasivos a junio 30, si los activos se aumentaron en un 21% y el patrimonio disminuyó en un 12%?
· Los activos de una empresa suman $104.650.000 y el patrimonio es 14 veces los pasivos. Cuál es la ecuación contable?
· Si el patrimonio de una empresa es de $55.980.500 y los activos suman 11 veces los pasivos. Cuál es la Ecuación Contable?
TALLER No 4
DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES Y MANEJO DE LA ECUACIÓN CONTABLE.
Calcule él % de participación de cada uno de los socios.
- La sociedad El NAL LTDA a Junio 30 de 2003 tiene un patrimonio conformado así: socio A: $13.850.000, Socio B: $24.890.300, Socio C: $35.987.000, Socio D: $46.890.300, Socio E: $17.874.000 y Socio F: $28.870.600, determinar el porcentaje de participacion de cada socio.

- Si las utilidades por distribuir, que tiene la empresa ASNAR LTDA a Junio 30 de 2003, son de $ 85.890.000 y los aportes hechos por los socios fueron de $22.500.000 de Juan, $26.900.000 de Alberto, $25.850.000 de Laura, $28.199.000 de Olga, Cuánto le corresponde a cada socio de dicha Utilidad?

TALLER No 5
ESQUEMA DE LA ECUACION CONTABLE.

Con los siguientes datos hacer un esquema de la ecuación contable al 30 de junio de 2.003 de la empresa SERVI Ltda y calcular el patrimonio.
1105 Caja $18.550.000
2205 Nacionales 62.560.200
1110 Bancos 33.800.000
1305 Clientes 99.327.000
3605 Utilidad del ejercicio 22.050.000
1225 Certificados(cdt) 49.000.000
1516 Construcciones y Edificaciones 410.500.000
1504 Terrenos 58.950.000
1540 Flota y equipo de transporte 498.000.000
1520 Maquinaria y equipo 327.500.000
2105 Bancos Nacionales 62.000.000
1524 Equipo de Oficina 14.000.000
1205 Acciones 28.000.000
1705 Gastos Pagados por Anticipado 4.940.000
1345 Ingresos por Cobrar 2.675.000
2705 Ingresos Recibidos por Anticipado 8.200.000
1528 Equipo de Computación 15.650.000
2505 Salarios por Pagar 4.800.000
2370 Retención y Aportes de Nomina 354.000
3305 Reservas 15.000.000
3115 Aportes Sociales xxxxxxxx


ESQUEMA DE ECUACIÓN CONTABLE.
Con los siguientes datos hacer un esquema de la ecuación contable al 30 de junio de 2.003 de la empresa Cataan Ltda y calcular el patrimonio.
3705 Utilidades Acumuladas $ 28.600.000 1105 Caja $9. 500.000
1110 Bancos 39.850.000 1305 Clientes 75.320.000
1516 Construcciones y Edificaciones 348.600.000 1540 Flota y Eq. de Transporte 98.000.000
2105 Bancos Nacionales 62.250.000 1524 Equipo de Oficina 14.550.000
1205 Acciones 25.000.000 2205 Nacionales 29.580.000
2370 Retención y aportes de Nomina 480.000 3305 Reservas Obligatorias 8.100.500
3115 Aportes Sociales xxxxxxxxxx 3605 Utilidades del Ejercicio 38.800.000

Repartir las utilidades Acumuladas sabiendo que la participación de los socios en esta empresa es la siguiente: Socio 1: El 25%, Socio 2: El 19%, socio 3: El 21%, Socio 4: El 18% y Socio 5: El resto, ¿cual fue el aporte de cada socio?.

Definiciones
Cuenta: Es un medio de acumular en un lugar toda la información sobre los cambios en renglones específicos de los estados financieros, tales como un activo, un pasivo, un patrimonio, un ingreso, un gasto o un costo. Esta tiene solo tres elementos que son un nombre, un lado izquierdo denominado débito y un lado derecho denominado crédito. Su ilustración , se llama cuenta T.

Titulo de la cuenta

Lado izquierdo Lado derecho
O débito o Crédito


Débito: Tiene como finalidad aumentar los activos, los gastos y los costos y disminuir los pasivos, el patrimonio y los ingresos.
Crédito: Tiene como finalidad aumentar los pasivos, el patrimonio y los ingresos y disminuir los activos, los gastos y los costos.
Saldo de una cuenta: Es la diferencia entre las partidas débito y crédito en la cuenta. Si el total del débito excede el total del crédito, la cuenta tiene un saldo débito; si el total del crédito excede el total del débito tiene un saldo crédito.


CAJA(1105) BANCO(1110)

$ 18.000 10.000 $ 10.000 20.000
19.000 13.000 13.000 40.000
5.000 11.500

42.000 34.500 23.000 60.000
7.500 37.000

Su saldo es Su saldo es
Débito Crédito

Partida doble: En un proceso contable, siempre se debe de cumplir la funcion de partida doble que consiste en la suma de los debitos deben de dar sumas iguales en sus creditos.

NOTA: SI EL ENUNCIADO NO DICE COMO CANCELA EL VALOR, SIEMPRE SE REALIZARA CON CHEQUE (BANCOS 1110)
La razón para esta igualdad se encuentra en la relación de las reglas débito y crédito con la ecuación contable. Ejemplo: En junio 01 se constituye la sociedad Trebol Ltda, su objeto social es el mantenimientos de oficinas, los aportes sociales fueron de $85.500.000.

DEBITO CREDITO
1105 Caja $85.500.000
3115 Aportes sociales $85.500.000
____________________________.
Sumas Iguales $85.500.000 $85.500.000.

Ejemplo: En junio 05 cancela en efectivo a la notaria 16 de Medellín $1.850.00 por la protocolizacion de la escritura publica de la siociedad.

DEBITO CREDITO
5140 Gastos legales $1.850.000
1105 Caja $1.850.000
____________________________.
Sumas Iguales $1.850.000 $1.850.000.
TALLER No 6
ANÁLISIS DE TRANSACCIONES.

En Junio 04 de 2.003 se constituyó la sociedad excalar LTDA, cuyo objeto social es la mantenimiento de maquinaria pesada, con unos aportes sociales de $350.000.000.
\ Día 05: Se abre una cuenta corriente en Bancolombia por el 90% del saldo en Caja.
\ Día 09: Se paga con cheque los derechos y diligencias notariales por $2.650.000.
\ Día 13: Se paga con cheque arrendamiento de un local por $1.960.000.
\ Día 16: Se contratan 5 operarios a razón de $ 332.000 cada uno y una secretaria a $ 500.000; estos sueldos son mensuales y se pagaran el 30 de cada mes.
\ Día 20: Se compra en almacenes Ya Ltda, Muebles y enseres por valor de $13.480.000, cancela el 35% con cheque y el resto a 60 días en dos letras.
\ Día 21: El Banco le prestó $88.500.000 para adquirir maquinaria y se los consigna en la cuenta corriente.
\ Día 22: Con cheque cancela papelería para la oficina por $450.000
\ Día 26: Se adquiere un vehículo para el personal por $85.110.000; cancela con cheque el 40% y el resto en 24 letras iguales.
\ Día 30: Cancela con cheque 15 días de salarios y auxilio de transporte, reteniendo para el ISS el 7.375%.

TALLER No 7
ANÁLISIS DE TRANSACCIONES.
En Julio 01 de 2.003 se constituyó la sociedad ARRENDAR LTDA, cuyo objeto social es comisionista en arrendamientos de bienes inmuebles y los aportes sociales son de $125.350.000.
\ Día 02: Se abre una cuenta corriente en el Banco de occidente por el 92% del saldo en Caja.
\ Día 03: Se paga con cheque los derechos y diligencias notariales por el 0.15% del aporte social.
\ Día 08: Se compra en almacenes Dos Ltda, Equipo de computación por valor de $14.850.000, cancela el 20% con cheque y el resto a 60 días fecha de la factura.
\ Día 12: El Banco le prestó $65.500.000 para adquirir un local comercial, le descontó por intereses del mes $910.000 y el resto se los consigna.
\ Día 16: Se adquiere un local comercial por valor de $ 85.600.000 de estos el 15% son el valor del terreno; cancela con cheque el 35% y el resto en hipoteca a 12 meses con Conavi.
\ Día 17: Con cheque cancela Arrendamiento del local hasta la fecha por $520.000.
\ Día 22: El CESDE Le consigna $13.110.000 por comisión en arrendamiento de sus locales.
\ Día 23: Se contratan 4 empleados devengando cada uno $420.000 y una secretaria a $550.000; estos sueldos son mensuales y se pagaran el 30 de cada mes.
\ Día 26: Consigna en una cuenta de ahorros del banco todo lo que tiene en caja.
\ Día 30: Cancela con cheque 8 días de salarios mas auxilio de transporte, reteniendo para el ISS el 7.375%.
TALLER No 8
ANÁLISIS DE TRANSACCIONES.
En Agosto 03 de 2.003 se Constituye la sociedad FANTASIA LTDA, cuya actividad Inmobiliaria es el Mantenimiento de Piscinas, y los Aportes Sociales son:
Cheques por de $95.000.000, un CDT en Conavi por $25.000.000. un local comercial valorado en $105.000.000 de los cuales el 30% corresponde al Terreno.
Día 04: Se abre una cuenta corriente en Conavi por el 95% del saldo de caja.
Día 07: Se cancela con cheque gastos Notariales por $1.250.000, e impuesto de timbre por $1.875.000.
Día 09: Se compra en almacenes Carvi Ltda, equipo de Oficina por valor de $9.850.000 y dos Computadoras con impresoras por valor de $5.455.000 cada una gira cheque.
Día 12: Ingresó un nuevo socio aportando un vehículo avaluado en $165.500.000.
Día 15: Contrata una secretaria por $ 450.000 mes, 3 operarios por $ 485.000 por mes cada uno, se les pagara todos los 30 de cada mes.
Día 18: Recibe de coldeportes Antioquía $16.285.000 por servicios prestados a la fecha.
Día 21: Cancela con cheque mantenimiento del vehículo por valor de $995.000.
Día 23: Le consignan $285.000 por los intereses del CDT en la cuenta corriente.
Día 28: Compra papelería para el mes por $250.000. Gira cheque.
Día 30: Gira los siguientes cheques: uno por servicios públicos por valor de $255.000 y cuatro
mas para los empleados por valor de 16 días de salario mas Auxilio de transporte y retiene para el ISS lo legal.

TALLER No 9
ANÁLISIS DE TRANSACCIONES Y CUMPLIMIENTO DE LA PARTIDA DOBLE
En Agosto 15 de 2.003 se constituyó la sociedad TALPUES LTDA, su objeto social es la publicidad en general con aportes sociales de $89.550.000.
Día 20: Se abre una cuenta corriente en el Banco Conavi por el 90% del saldo de caja.
Día 21: Cancela a la notaria 16 $678.500 por elaboración de la escritura de la sociedad.
Día 23: Se paga en efectivo a la cámara de comercio de Medellín $787.200 por registro de la escritura.
Día 24: Se contratan tres publicistas a razón de $910.000 cada uno y una secretaria a $480.000; estos sueldos son mensuales y se pagaran el 30 de cada mes.
Día 26: Se compra en almacenes FLAMINGO Ltda, Muebles y enseres por $7.350.000, cancela el 32% con cheque y el resto a 60 días en dos letras.
Día 27: Se compra a F22, dos sumadoras Cassio por $450.000 cada una, cuatro computadoras con impresoras por $2.780.000 cada una, se pago con cheque el 35% de la factura y el resto a 45 días.
Día 28: Recibe un cheque por $14.154.000 por una publicidad de EEPPMM.
Día 30: Cancela con cheque 7 días de salario mas Auxilio de transporte, retiene para eps el 8%

PARA CONTESTAR POR LA TERCERA NOTA

Las sociedades están conformadas por dos o mas personas que la ley los denomina socios o accionistas, hay diferentes tipos o formas de sociedad comercial :

A Sociedad limitada y sociedad anónima
B Sociedad anónima y sociedad cultural
C Sociedad sin animo de lucro y sociedad limitada
D Ninguna de las anteriores

2- Las empresas se clasifican según su:
A Su actividad, a su procedencia, su tamaño y al numero de propietarios
B Su procedencia, su numero de trabajadores y maquinaria
C Su maquinaria, el tamaño y números de trabajadores
D Ninguna de las anteriores

3- Estados financieros son el medio principal para suministrar información contable a quien no tiene acceso a los registros de un ente económico. Cuales son las clases de estados financieros:

A De propósito general y propósito especial
B De propósito social y propósito contable
C De propósito especial y propósito social
D Ninguna de las anteriores

4- Los activos son los bienes y derechos que posee la empresa. cuales son las clasificaciones de los activos:

A Disponibles o corrientes, activos fijos, activos intangibles, activos despreciables
B Corrientes a corto plazo, cuentas reales
C Saldo crédito y saldo debito
D Ninguna de las anteriores

5- Cuales son las partes del balance general:

A Encabezamiento, cuerpo o contenido, firmas, anexo
B Firmas, cuentas
C Todas las anteriores
D Ninguna de los anteriores

6-Los pasivos representan las obligaciones contraídas por la empresa ósea las deudas. Cuales son las clases de pasivos:

A pasivos depreciables y pasivos agotables
B Gastos operacionales, gastos no operacionales
C Corrientes o a corto plazo, pasivo alargo plazo
D Todas las anteriores

7- Cuenta es un medio de acumular en un lugar toda la información sobre los cambios en renglones específicos de los estados financieros, tales como un activo, un pasivo, un patrimonio, un ingreso, un gasto o un costo. Esta tiene solo tres elementos que son:

A Gastos, costos y nombre
B Nombre, debito al lado izquierdo y al lado derecho crédito
C Ingresos, movimientos y nombre
D Ninguna de las anteriores

8- La partida doble es un proceso contable que tiene la función de:

A Que el vendedor saque mas ganancia que el comprador
B En la suma de los débitos deben de dar sumas iguales en sus créditos.}
C El crédito debe ser mas costoso que el debito
D Ninguna de las anteriores

9- El debito tiene como finalidad:

A Aumentar los pasivos, el patrimonio y los pasivos
B Aumentar ingresos, costos y gastos y disminuir pasivos
C Disminuir ingresos, patrimonio y gastos
D Ninguna de las anteriores

10- Diferidos son aquellos registros económicos que se deben contabilizar. Cuales son los diferidos para gastos:

A - Gastos Pagados por Anticipado, cargos diferidos.
B Gastos aplazados
C Gastos operacionales, gastos no operacionales
D Todas las anteriores

11- Que son los gastos por acumulados:

A Son aquellos gastos que el ente económico tiene pero son cancelados al momento de vencimiento
B Representa el desgaste contable que sufre un activo
C Sueldos no pagados a los empleados
D Todas las anteriores su

12- Que son los acumulados para ingreso:

A Dinero para la empresa
B patrimonio de la empresa
C Son aquellos ingresos que el ente económico tiene pero son cancelados al momento de su vencimiento
D Todas las anteriores

13- Diferidos para ingresos son:

A Plan único de cuentas
B Ingresos recibidos por anticipado
C Cuentas de valorización
D Todas las anteriores


14- Que son las depreciaciones:



A Los desgastes que sufren los pasivos con el tiempo
B Los desgastes que sufren los activos fijos con el tiempo
C Las deudas de una empresa
D Todas las anteriores

15- Que es el patrimonio:

A Las deudas de una sociedad
B Las ganancias de una sociedad
C Es las resta entre los activos y pasivos y se denomina capital contable
D Ninguna de las anteriores

16- Como se clasifican las empresas según su tamaño:

A Empresas de servicio
B Empresas privadas, comerciales e industriales
C Microempresas, pequeñas, mediana empresa y la gran empresa
D Todas las anteriores

17- Un saldo debito es:

A Una cuenta que el movimiento debito es mayor al movimiento crédito
B Una cuenta que aparece en un estado financiero
C Realizar un pago
D Ninguna de las anteriores

18- Un saldo crédito es:

A una propiedad de la empresa y aumentan el crédito
B Una cuenta tiene saldo crédito cuando el movimiento crédito es mayor al debe
C Todas las anteriores
D Ninguna de las anteriores

19- Que son los activos no depreciables:

A Son los que no pierden valor con el uso
B Son los que pierden el valor con el uso
C Ninguna de las anteriores
D Son los bienes inmateriales representados en derechos y privilegios

20- Que son los pasivos alargo plazo

A Lo que el plazo máximo a pagar es de 1 año
B El plazo máximo de pago es de 20 años
C Todas las anteriores
D Ninguna de las anteriores

PARA CONTESTAR POR LA TERCERA NOTA

1- Las sociedades están conformadas por dos o mas personas que la ley los denomina socios o accionistas, hay diferentes tipos o formas de sociedad comercial :

A Sociedad limitada y sociedad anónima
B Sociedad anónima y sociedad cultural
C Sociedad sin animo de lucro y sociedad limitada
D Ninguna de las anteriores

2- Las empresas se clasifican según su:
A Su actividad, a su procedencia, su tamaño y al numero de propietarios
B Su procedencia, su numero de trabajadores y maquinaria
C Su maquinaria, el tamaño y números de trabajadores
D Ninguna de las anteriores

3- Estados financieros son el medio principal para suministrar información contable a quien no tiene acceso a los registros de un ente económico. Cuales son las clases de estados financieros:

A De propósito general y propósito especial
B De propósito social y propósito contable
C De propósito especial y propósito social
D Ninguna de las anteriores

4- Los activos son los bienes y derechos que posee la empresa. cuales son las clasificaciones de los activos:

A Disponibles o corrientes, activos fijos, activos intangibles, activos despreciables
B Corrientes a corto plazo, cuentas reales
C Saldo crédito y saldo debito
D Ninguna de las anteriores

5- Cuales son las partes del balance general:

A Encabezamiento, cuerpo o contenido, firmas, anexo
B Firmas, cuentas
C Todas las anteriores
D Ninguna de los anteriores

6-Los pasivos representan las obligaciones contraídas por la empresa ósea las deudas. Cuales son las clases de pasivos:

A pasivos depreciables y pasivos agotables
B Gastos operacionales, gastos no operacionales
C Corrientes o a corto plazo, pasivo alargo plazo
D Todas las anteriores

7- Cuenta es un medio de acumular en un lugar toda la información sobre los cambios en renglones específicos de los estados financieros, tales como un activo, un pasivo, un patrimonio, un ingreso, un gasto o un costo. Esta tiene solo tres elementos que son:

A Gastos, costos y nombre
B Nombre, debito al lado izquierdo y al lado derecho crédito
C Ingresos, movimientos y nombre
D Ninguna de las anteriores

8- La partida doble es un proceso contable que tiene la función de:

A Que el vendedor saque mas ganancia que el comprador
B En la suma de los débitos deben de dar sumas iguales en sus créditos.}
C El crédito debe ser mas costoso que el debito
D Ninguna de las anteriores

9- El debito tiene como finalidad:

A Aumentar los pasivos, el patrimonio y los pasivos
B Aumentar ingresos, costos y gastos y disminuir pasivos
C Disminuir ingresos, patrimonio y gastos
D Ninguna de las anteriores

10- Diferidos son aquellos registros económicos que se deben contabilizar. Cuales son los diferidos para gastos:

A - Gastos Pagados por Anticipado, cargos diferidos.
B Gastos aplazados
C Gastos operacionales, gastos no operacionales
D Todas las anteriores

11- Que son los gastos por acumulados:

A Son aquellos gastos que el ente económico tiene pero son cancelados al momento de vencimiento
B Representa el desgaste contable que sufre un activo
C Sueldos no pagados a los empleados
D Todas las anteriores su

12- Que son los acumulados para ingreso:

A Dinero para la empresa
B patrimonio de la empresa
C Son aquellos ingresos que el ente económico tiene pero son cancelados al momento de su vencimiento
D Todas las anteriores

13- Diferidos para ingresos son:

A Plan único de cuentas
B Ingresos recibidos por anticipado
C Cuentas de valorización
D Todas las anteriores

La importancia de mantener un buen inventario en su empresa

Los inventarios permiten observar muchas más cosas de las que usted a simple vista podría notar...


Muchas empresas que manejan grandes cantidades de inventario se ven en aprietos cuando deben revisarlos o cuando deben realizar operaciones que dependan de la información que éste proporciona. Así que tenerlo implica un esfuerzo mínimo, pero no tenerlo puede implicar un desastre y una gran perdida de tiempo.

Tipos de inventario
Existen dos tipos de inventarios:

Físico: Es el que se determina contando cada artículo uno por uno
Sobre salidas: Se determina sobre el kárdex, es decir, haciendo un balance de los productos que se han vendido en un tiempo determinado.
Los dos inventarios deben coincidir

Términos importantes

Kárdex: También es llamado fichero de mercancías. Es un sistema de inventario que puede mantener el control sobre las ventas y sobre la mercancía que sale al mismo tiempo. Entre más completo esté el kárdex, mayor información aportará y deberá ser actualizado diariamente.
Ejemplo de un kárdex básico

Kárdex del producto XXX
Descripción del producto: YYY
Código del producto: 0000000


Fecha de la transacción
Transacción
Entrada
Salida
Saldo
1/07/2004
Entrada de producción 50 50
2/07/2004 Consignación a Cliente X # remisión 10 40
3/07/2004 Venta a Cliente Y # Factura 5 35
4/07/2004 Devolución Cliente X # remisión 4 39
6/07/2004 Venta a Cliente X # Factura 6 33
8/07/2004 Devolución malos # entrada de producción correspondiente 3 30
10/07/2004 Inventario físico 30


Éste es sólo un ejemplo de los diferentes tipos de transacción que podrían presentarse durante el movimiento de un kárdex. Por supuesto, mientras más completo esté, mejor información proveerá.

Cuando el inventario físico no concuerda con el kárdex que se lleva, es bueno anotarlo y reiniciar el proceso de conteo o de revisión las entradas y salidas del kárdex, para saber dónde se encuentra el error.

Por qué sí o por qué no tener un inventario

El inventario le permite a la empresa mantener un número de elementos de cada producto, que puede garantizarle su permanencia en el mercado. Es decir, usted debe mantener cierta cantidad de elementos de cada producto para satisfacer las necesidades del mercado que intenta cubrir.
Los inventarios numerosos aumentan el riesgo financiero
La realización de muchos inventarios al año puede quitarle demasiado tiempo, sobre todo, si usted maneja una gran cantidad de productos.

Juegos de Inventarios

El juego de inventarios es el procedimiento utilizado en el Sistema de inventarios periódico para determinar el Costo de venta.
Toda venta tiene un costo, el cual debe ser determinado, o bien al momento de cada venta o al final de un determinado periodo, y en el caso de utilizar el sistema de inventario periódico, éste costo de venta se determina haciendo uso del juego de inventarios.
Para realizar el juego de inventarios, es necesario conocer el inventario inicial y el final, para lo cual se requiere hacer un conteo físico de cada uno de los productos que la empresa maneja.
Para determinar el costo de venta en el sistema de inventarios periódico, se requiera además conocer el valor de las compras netas (Compras brutas menos devoluciones en compra).
Una vez determinados los valores anteriores se procede a realizar el juego de inventarios, el cual tiene la siguiente estructura:
Inventario inicial
(+) Compras brutas
(–) Devoluciones en compras
= Mercancías disponibles para la venta
(–) Inventario final
= Costo de venta
Inventario inicial. Es el inventario con que se inicia un periodo determinado. Por lo general corresponde al inventario final del periodo anterior. Cuando la empresa inicia operaciones por primera vez, el inventario inicial es cero (0), a no ser que al crear la empresa, algún socio haya aportado mercancías (Aportes en especie). Para determinar el inventario inicial se debe hacer un conteo físico.
Compras. Corresponde a las compras realizadas en un periodo determinado; ejemplo del 01 de enero de 2006 a 31 de diciembre de 2006.
Devoluciones en compra. Son las compras que se han devuelto a los proveedores en el mismo periodo.
Mercancías disponibles para la venta. Corresponde a las mercancías con que efectivamente cuenta la empresa en sus bodegas una vez descontadas las que se han devuelto. Ejemplo: se inicia con 10 unidades, se compran 6 y se devuelven 2, el resultado final será de 14 unidades.
Inventario final. Es el inventario que queda al finalizar un periodo. Si se utiliza inventario periódico se debe hacer conteo físico.
Costo de venta. Es lo que cuesta la mercancía vendida. Ejemplo: una empresa compra un PC en $3.000.000 y lo vende en $3.500.000. La venta obviamente es de 3.5000.000 y el costo de venta los 3.000.000 que lo costo el PC.
Un ejemplo práctico del juego de inventarios:
Inventario inicial
Compras
Devoluciones en compra
Mercancías disponibles para la venta
Inventario final
Costo de venta
1.000.000
10.000.000
<2.000.000>
9.000.000
<2.000.000>
7.000.000
Los 7.000.000 son las mercancías que se vendieron en el periodo. Es decir que las mercancías que se vendieron en el periodo costaron 7.000.000.

Sistema de inventarios periódico

Existen dos sistemas para controlar los Inventarios: Sistema periódico y Sistema permanente o perpetuo.
El sistema de inventarios periódico, como su nombre lo indica, realiza un control cada determinado tiempo o periodo, y para eso es necesario hacer un conteo físico. Para poder determinar con exactitud la cantidad de inventarios disponibles en una fecha determinada. Con la utilización de este sistema, la empresa no puede saber en determinado momento cuantos son sus mercancías, ni cuanto es el costo de los productos vendidos.
La empresa solo puede saber tanto el inventario exacto como el costo de venta, en el momento de hacer un conteo físico, lo cual por lo general se hace al final de un periodo, que puedes ser mensual, semestral o anual.
Para determinar el costo de las ventas realizadas en un periodo, es preciso realizar lo que llamamos Juego de inventarios que consiste en tomar el inventario inicial, y sumarles las compras, restarle las devoluciones en compras y el inventario final. El resultado es el costo de las ventas del periodo.
El sistema de inventarios periódico, al no ejercer un control constante, es un sistema que facilita la perdida del los inventarios. Solo se pueden hacer seguimientos y verificaciones al final de un periodo cuando se hacen los conteos físicos, lo cual permite o facilita posibles fraudes.
Contabilización en el inventario periódico.
En el inventario periódico, las compras de mercancía o de Materia prima, no se contabilizan en el activo (Inventarios), sino que se contabilizan en la cuenta compras (62 Puc Colombiano). Al finalizar el periodo, con el valor allí acumulado, se realiza el juego de inventarios para determinar el costo de venta.
Las devoluciones de mercancías compradas se contabilizan también en la cuenta de compras (6225 Puc Colombiano).
Las ventas se contabilizan en la respectiva cuneta de ingresos (4135 Puc Colombiano), lo mismo que la devolución en ventas (4175 Puc Colombiano).
Cuando se realiza el juego de inventarios, se hace el conteo físico y se determina el inventario final, éste inventario final si se contabiliza en la cuenta de activos (Inventarios).
Aspectos tributarios.
El decreto 187 de 1975, en su artículo 27, establece que cuando el costo de venta se determine mediante el juego de inventarios, no deben incluirse ni las mercancías en transito, ni las mercancías recibidas en consignación.
En el caso de las mercancías en transito, si se llegare a vender esas mercancías estando en transito, el costo de venta que se considera provisional, se contabilizará como diferido. La utilidad o pérdida por esas ventas, se determinará e incluirá en la renta del año en que se liquide definitivamente el respectivo costo.
Actualmente, el sistema tributario Colombiano, no acepta el inventario periódico para los contribuyentes que de acuerdo al Estatuto tributario deban presentar la declaración tributaria firmada por contador publico. (Vea: Declaraciones tributarias que deben ser firmadas por contador público).
Fiscalmente se acepta la disminución del inventario final hasta en un 3%. Esta disminución bien puede ser por deterioro o por pérdida, obsolescencia, etc.
Las provisiones de inventarios que bien pueden ser por deterioro, obsolescencia o por cualquier otro motivo que la empresa considere prudente provisionar algún valor, no son aceptadas fiscalmente. La única disminución permitida es la del inventario final sólo en el 3%.

Diferencia entre sistema de inventarios y métodos de valuación

Una de las confusiones más comunes inclusive en algunos colegas, tiene que ver con referirse de forma indistinta a los sistemas de inventarios y a los métodos de valuación de inventarios.
Un sistema de inventarios es muy diferente a un método de valuación; cada uno tiene sus objetivos que difieren mucho del uno al otro.
El sistema de inventarios tiene como objetivo el control de los mismos, mientras que el método de valuación de inventarios tiene como objetivo el determinar el costo de venta y el de valorar o valuar el inventario final.
Una cosa en controlar las existencias de los inventarios, y otra muy diferente es la determinación del costo de cada unidad vendida del inventario o valorar el inventario final de un periodo.
Solo existen dos sistemas de inventario conocidos: inventario periódico e inventario permanente. En cambio existen múltiples métodos de valuación de inventarios. Peps, Upes, Promedio ponderado, Retail, etc.
Los métodos de valuación de inventarios determinan el costo de venta y el valor del inventario final en el sistema de inventarios permanente, lo que quiere decir que si hablamos de métodos de valuación de inventarios, nos estamos refiriendo necesariamente al sistema de inventarios permanente.
La determinación del costo de venta en el sistema de inventarios periódico no se hace con los métodos de valuación de inventarios, sino mediante el llamado juego de inventarios, que no es otra cosa que tomar el inventario inicial, sumarle las compras y restarle el inventario final.
Como vemos son claras las diferencias entre un concepto y otro.

INVENTARIOS

El control de los Inventarios es realizado mediante dos sistemas: Sistema de inventarios permanente y Sistema de inventarios periódico.
El sistema de inventarios permanente, o también llamado perpetuo, permite un control constante de los inventaros, al llevar el registro de cada unidad que ingresa y sale del inventario. Este control se lleva mediante tarjetas llamada Kardex, en donde se lleva el registro de cada unidad, su valor de compra, la fecha de adquisición, el valor de la salida de cada unidad y la fecha en que se retira del inventario. De esta forma, en todo momento se puede conocer el saldo exacto de los inventarios y el valor del costo de venta.
Además del control permanente de los inventarios, este sistema permite la determinación del costo al momento de hacer la venta, debido a que en cada salida de un producto, es registra su cantidad y costo.
Valuación de los inventarios en el sistema permanente.
La valuación de los inventarios y la determinación del costo de venta por el sistema permanente, tiene el inconveniente con los valores de las mercancías, puesto que éstas se adquieren en fechas diferentes con precios diferentes, por lo que es imposible tener una homogeneidad en los valores de las mercancías compradas.
Para sortear este problema, la valuación de los inventarios se realiza mediante diferentes métodos que buscan determinar el costo de la forma más real, dependiendo del tipo de empresa.
Entre los métodos de valuación tenemos: Método del promedio ponderado, Método Peps, Método Ueps, Método retail, etc.
Contabilización de los inventarios en el sistema permanente.
En el sistema permanente, las compras de mercancías o Materia prima se contabilizan en un debito a la cuenta de Inventarios (Activo).
En la devolución de compras de mercancías, se afecta directamente la cuenta de inventarios, es decir, se contabiliza como un crédito a la respectiva subcuenta de inventarios.
Cuando se realiza una venta, esta se contabiliza en la respectiva cuenta de ingresos, y a la vez se contabiliza el costo de venta, puesto que al momento de cada venta, se determina también su costo.
Ejemplo:
1. Se vende 1.000.000 en mercancías con una utilidad del 25% el costo del producto. Iva del 16% y Retención en la fuente por compras de 3.5%.
Contabilización: (Plan de cuentas colombiano)
Venta.
Clientes (1305) [Debito] 1.125.000
Retención en la fuente (1355) [Debito] 35.000
Ventas (4135) [Credito]1.000.000
IVA (2408) [Credito] 160.000
Costo de venta.
1.000.000/1.25 = 800.000.
Nota. En este ejemplo el precio de venta es el costo más una utilidad del 25% sobre el costo. Como no tenemos las tarjetas Kardex, sacamos el costo dividiendo el precio de venta en 1.25%.
Contabilización:
Costo de venta (6135) [Debito] 800.000
Inventarios (1435)[Credito] 800.000
2. Se compran mercancías por 500.000. Iva del 16% y Retención en la fuente por compras del 3.5%.
Contabilización:
Inventarios (1435) [Debito] 500.000
Iva (2408) [Debito] 80.000
Retención en la fuente (236540) [Credito] 17.500
Proveedores (2205) [Credito] 562.500
Nota.
Recordemos que el impuesto a las ventas que se paga en las compras, es un pasivo de carácter debito, el cual podemos descontar del Iva que se ha generado en la venta, de modo que el valor a pagar por Iva será la diferencia entre el valor crédito menos el valor debito de la cuenta 2408.
El Impuesto a las ventas y la Retención en la fuente, correspondientes a las devoluciones de compras y ventas, se contabilizan acreditando o debitando directamente la respectiva cuenta, tal y como se manejan las devoluciones en compras en el sistema de inventarios permanente.

CONTABILIDAD AGROPECUARIA

La contabilidad agropecuaria es una rama de la contabilidad general, netamente especializada y su contabilización se realiza de la misma manera que la contabilidad de costos industriales. En otras palabras es el registro y ordenamiento de la información de las transacciones practicadas en unidades económicas dentro de las empresas agropecuarias con el objeto de cuantificarlas para tomar decisiones de carácter administrativo.
El uso de la contabilidad en las empresas agropecuarias cualquiera que sea la importancia de su explotación, permitirá obtener una mayor comprensión del resultado económico y a la vez un mejor conocimiento para determinar, si debe seguir en su cultivo actual, diversificarlo, combinarlo o arrendar la tierra. También es aplicable a otros fines tales como obtener información necesaria y correcta para cumplir con los requisitos del pago de impuestos; planificar el mejoramiento de la infraestructura de la finca, tener conocimiento sobre la gestión empresarial y la rentabilidad del negocio, de acuerdo a los beneficios obtenidos en la explotación. Así mismo, muestra la información necesaria para reunir los requisitos solicitados por los entes financieros para el trámite de créditos.
En las empresas agropecuarias además de conocer los mecanismos para determinar los costos de producción, deben tener un sistema que pueda señalar las faltas y los errores a fin de que sea posible corregirlos y evitar sus repeticiones señalando en monedas y cantidades unitarias cual será el futuro de la empresa. La actividad agrícola sigue siendo una de las más importantes en la economía nacional, por la contribución al producto interno bruto, como generador de divisas y fuente de trabajo.

CONTABILIDAD EN COLOMBIA

En Colombia, desde cuando se inició la legislación mercantil se impulso al comerciante la obligación de organizar su contabilidad y se le prescribieron pautas sobre el Contenido y forma de llevar los libros de contabilidad con los cuales se pretendía que se cumplieran con los objetivos básicos de esa época, de la información contable a saber:El 29 de mayo de 1853 el Congreso de la Nueva Granada expidió el primer Código de Comercio derogando las Ordenanzas de Bilbao aprobadas en España en 1737, las que rigieron hasta la fecha.El Código de 1853 tuvo una vigencia corta, pues al establecer la constitución de 1863 el sistema federalista permitió a los Estados legislar en materia comercial en virtud de esta facultad es Estado de Panamá adoptó en octubre de 1869 el Código de Comercio que había sancionado Chile en 1855.El Código del Estado de Panamá vino a regir la República de Colombia en virtud de la ley 57 de 1887 que al respecto estableció.Ley 57 de 1887, Artículo 1º. Regirán en la República de Colombia noventa días después de la publicación de esta ley, con las adiciones y reformas de que ella trata, los códigos siguientes:….. El de Comercio del extinguido estado de Panamá, y sancionado el 12 de octubre de 1869, y el Nacional sobre la misma materia, edición de 1884 que versa únicamente sobre comercio marítimo.Articulo 3º. En el Código de Comercio de Panamá se entenderá República donde se habla de Estado de panamá, y las referencias que en dicho Código se hacen a las leyes del mismo estado, se entenderán hechas a las correspondientes disposiciones de los Códigos Nacionales.Las disposiciones de ese Código de Comercio relacionadas con la contabilidad mercantil se incluyeron en el Capitulo II, Tituló Segundo del Libro 1º., las que se mantuvieron en su esencia hasta 1971 cuando, se adoptó el Código de Comercio que nos rige actualmente.Ley 20 de 1905, art 6º. Desde la sanción de la presente ley es permitido a toda persona natural o jurídica que ejerza legalmente funciones comerciales, levar los elementos de descripción y de cuenta de sus operaciones, o sean respectivamente los que hoy se llevan en el Diario y en el mayor, en el Libro General de cuenta y razón de que trata el articulo 271 del Decreto numero 1936 de 27 de Diciembre de 1904, sobre Contabilidad de la hacienda Nacional dando a la descripción y a la cuenta de tales operaciones la forma establecida en el decreto citado, en su modelo número 14, y sujetándose en lo demás a las disposiciones respectivas del Código de Comercio.Decreto 1936 de 1904, art 271 El libro general de cuenta y razón irá dividido en folios, y cada página de folio en nueve columnas tanto para el debe como para el haber, así:1ª. Año y mes;2ª: Día del asiento;3ª: Numero del asiento;4ª. Folios de las cuentas acreedoras en el debe y de las deudoras en el haber;5ª. Nombre de las cuentas acreedoras y narración del asiento en el debe y nombre de las cuentas deudoras, únicamente en el haber;6ª. Partida de cada cuenta acreedora en el debe y de cada deudora en el haber;7ª. Valor de cada asiento;8ª. Sumas mensuales; y9ª. Saldos débitos en el debe y saldos créditos en el haber.Artículo 28. Los comerciantes por menor sólo están obligados a llevar dos libros o cuadernos, a saber: uno de cuentas corrientes, en que consten sus operaciones diarias, y otro de inventarios y balances, en que conste su situación, por lo menos cada dos años.Se considera comerciante por menor el que vende directamente a los consumidores los objetos en que negocian.Artículo 29. Podrá llevar el comerciante, fuera de los libros referidos, lo demás auxiliares que use el comercio, y que juzgue necesarios para facilitar la inteligencia de sus operaciones.Articulo 30. El comerciante que por cualquier causa no pudiere llevar por si mismos sus libros, encomendará a otra persona su teneduría, bajo la responsabilidad del dueño, sin perjuicio de la que corresponda al tenedor en casos de fraude o culpable negligencia.Artículo 31 sustituido. Ley 65 de 1890, art único. Los libros enunciados en los tres primeros incisos del artículo 27 estarán encuadernados, forrados y foliados; sus hojas serán rubricadas por el Juez de comercio y sus Secretarios, y en la primera de ellas se pondrá una nota fechada y firmada por ambos , que indique el número total de hojas y la persona a quien pertenece el libro.En los distritos donde no haya tribunal de comercio, cumplirán estas formalidades el juez o el del distrito y sus respectivos secretarios.Decreto Legislativo No. 2 de 1906, art 7º. Los libros enunciados en los tres primeros incisos del articulo 27 del Código de Comercio serán rubricados, en los lugares donde haya cámara de Comercio, en cada una de sus hojas, por el secretario de dicha cámara, y en la primera de ellas se pondrá una nota fechada y firmada por el presidente y el secretario de las mismas, que indique el número total de las hojas y la persona a quien pertenecen los libros.Artículo 32 sustituido ley 57 de 1931, art 57. Los libros que están obligados a llevar los comerciantes de conformidad con lo dispuesto en el Código de Comercio, deberán ser escritos en idioma español.Artículo 33. En el libro diario se asentarán por orden cronológico y día por día, no solamente las operaciones mercantiles que ejercen el comerciante, sino también todas las que puedan influir de algún modo en el estado de su fortuna y de su crédito, expresando detalladamente el carácter, las circunstancias y los resultados de cada una de ellas.Al igual que los artículos del 34 hasta el 57 hablaba de los libros de caja, libro mayor, las prohibiciones da los comerciantes, errores y omisiones, la presentación de los libros, etc.Artículos 60 y 61. Sustituidos. Ley 26 de 1922 art 1º. El libro copiador de cartas estará encuadernado, forrado y foliado; y los comerciantes trasladarán a el íntegramente, por el orden de sus fechas, y sin dejas folios en blanco, todas las cartas que se escriban sobre los negocios de su giro, por cualquier medio que asegure la exactitud y duración de la copia.Se puede apreciar en las disposiciones anteriores la carencia de normas contables y la presunción de que los registros pudieran ser llevados por el propio comerciante a su leal saber y entender, tal como se indica en el articulo 30, al establecer que el comerciante que por cualquier causa, no pudiera llevar por sí mismo sus libros, encomendará a otra persona su teneduría, bajo la responsabilidad del dueño.Como se desprende de la lectura de los artículos de nuestro primer Código de comercio, la contabilidad estaba concebida inicialmente para servir al propio comerciante y le servía como recordatorio de sus operaciones.La contabilidad en esta etapa carecía de trascendencia social ya que sólo se refería o afectaba al comerciante y a las personas que con él se relacionaban pero no al conjunto de la comunidad. Era un instrumento destinado a servir de recordatorio histórico de unas operaciones o actividades pasadas.Decreto 2521 de 1950. El decreto 2521, reglamentario de la superintendencia de Sociedades Anónimas, recogió las normas vigentes del código de Comercio, precisando y mejorando algunas de estas normas. Este decreto incorporó a la Contabilidad las cuentas de valorización y desvalorización de activo fijo y de inversiones. Las normas pertinentes a los libros y a la Contabilidad.Decreto 2160 de 1986. Mediante el decreto 2160 de 1986 se reglamento la contabilidad mercantil y se expidieron las normas de contabilidad generalmente aceptadas.No obstante, que en la práctica la contabilidad tuvo una concepción moderna como elemento de información a partir de la década del sesenta, la misma no tenía soporte jurídico sino que era derivada del desarrollo internacional de normas o la adaptación de norma de otras países más adelantados.Con el decreto 2160 de 1986 se empezó a configurar la contabilidad como el medio más importante y útil para preparar y dar a conocer los diferentes aspectos que integran la información relativa a las empresas, constituyéndose en un vehículo idóneo de comunicación a los diferentes usuarios de la información contable.Este decreto fue un ordenamiento integral de la contabilidad mercantil que incluyó normas contables básicas, normas contables técnicas y normas sobre presentación de los estados financieros y sus revelaciones.La mayor bondad del decreto 2160, hoy sustituido por el decreto 2649 de 1993, es que armonizó en el país las normas de contabilidad y la presentación de los estados financieros, pues hay que reconocer las diferencias anteriores en la aplicación de algunas normas, pero especialmente en la presentación de los estados financieros donde la situación era caótica, sin que hubiera una norma legal de referencia que unificara los registros y presentaciones.Decreto 2649 de 1993. El consejo Permanente para la Revisión de las Normas Contables, puso a disposición del Estado un nuevo texto sobre las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Colombia que incluía además de las normas contables, las disposiciones sobre ajustes por inflación y las normas sobre registros y libros, reuniendo en un cuerpo normativo lo que se encontraba hasta entonces disperso en los decretos 2160 de 1986, 1798 de 1990 y 2112 de 1991, así como las disposiciones que los modificaron o complementaron. Este decreto se expidió en diciembre de 1993 con vigencia a partir del 1º. De enero de 1994, el cual por ser el vigente y la base de la presente obra se transcribe íntegramente.Decreto 2649 de Diciembre 29 de 1993: Por el cual se reglamenta la contabilidad en general y se expide los principios o normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia.Se puede indicar que en el año 1905, se creó la primera escuela de carácter público: Escuela Nacional de Comercio, por el señor Santiago Wisman. En 1923 en el Estado Colombiano, durante el gobierno de Pedro Nel Ospina, contrató una misión extranjera, la Misión Kemmerer, para organizar el banco del Estado y se creó la Contraloría General de la Nación, en la que se establece la contabilidad oficial. En 1931 se creó la Superintendencia de Sociedades Anónimas para fiscalizar y vigilar, se establece el Impuesto de Renta y en 1960, por medio de la ley 145, se reglamentó la profesión de Contaduría Pública en nuestro país.La formación académica del Contador en Colombia ha sido más bien lenta, acorde a las circunstancias y momentos de la realidad económica del país y también debido a las erráticas políticas de capacitación que se han abierto su camino sobre la base de requerimientos laborales inmediatos, intereses de sectores dominantes o la influencia de tendencias internacionales.En la medida en que Colombia ha definido su naturaleza económica capitalista, también se cumple para nuestro país la definición de la Contabilidad como un estilo de racionalidad de control, ya se trate de considerar el principio de ganancia, la eficiencia en las diversas etapas de producción de bienes o de su comercialización, etc.Para la última década del siglo XIX, la enseñanza de la Contabilidad se difundía a través de diversos órdenes de escolaridad, en numerosos colegios de secundaria, institutos privados de enseñanza comercial o como materia básica en programas de estudio de las normales de mujeres, en colegios y liceos nacionales tales como el de San Bartolomé, Mayor del Rosario y el Liceo Nacional y, finalmente, en las facultades o escuelas de comercio asociadas a instituciones oficiales. Al término del siglo los principales centros urbanos del país contaban con la enseñanza de diversos programas de contabilidad mercantil: Universidad del Cauca, La Facultad de Comercio de la Universidad de Bolívar, la Escuela de Comercio del Colegio Pinillos de Mompóx.
LAS PRIMERAS CIVILIZACIONES
La memoria del ser humano es limitada. Desde que tuvo lugar la invención de los primitivos sistemas de escritura, el hombre los a utilizado para llevar a cabo el registro de aquellos datos de la vida económica que la era preciso recordar.Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la Tierra tuvieron que hallar la manera de dejar constancia de determinados hechos con proyección aritmética, que se producían con demasiada frecuencia y eran demasiado complejos para poder ser conservados en la memoria. Reyes y sacerdotes necesitaban calcular la repartición de tributos, y registrar su cobro por uno u otro medio. La organización de los ejércitos también requerían un cálculo cuidadoso de las armas, pagas y raciones alimenticias, así como de las altas y bajas en sus filas. En último lugar, los comerciantes, han sido siempre el sector de la sociedad más comprometido con cualquier nuevo procedimiento de registro de datos. Y mercaderes y cambistas los ha habido desde los primeros momentos en todas las civilizaciones.Algunas sociedades que carecían de escritura en sentido estricto utilizaron, sin embargo, registros contables; es el caso de la cultura de los incas, que empleaba los quipus, agrupaciones de nudos de distintas formas y colores ordenados a lo largo de un cordel, y cuya finalidad, aún no desvelada totalmente era, sin duda, la de efectuar algún tipo de registro numérico.1.1.1 Mesopotamia.El país situado entre el Tigris y el Eufrates era ya en el cuarto milenio a. De J.C. asiento de una próspera civilización. Los comerciantes de las grandes ciudades mesopotámicas constituyeron desde fechas muy tempranas una casta influyente e ilustrada.El famoso Código de Hammurabi, promulgado aproximadamente en el año 1700 a. de J.C., contenía a la vez que leyes penales, norma civiles y de comercio. Regulaba contratos como los de préstamo, venta, arrendamiento, comisión, depósito y otras figuras propias del derecho civil y mercantil, y entre sus disposiciones había algunas directamente relacionadas con la manera en que los comerciantes debían llevar sus registros.Se han conservado miles de tablillas cerámicas que permiten formarse una imagen acerca de la manera en que los sumerios llevaban las cuentas. Gracias a esos testigos, inmunes al paso del tiempo, sabemos que ya en épocas muy antiguas existían sociedades comerciantes, en las que las aportaciones de capital y el reparto de beneficios estaban cuidadosamente estipulados por escrito.La propia organización del Estado, así como el adecuado funcionamiento de los templos, exigían el registro de sus actividades económicas en cuentas detalladas. Los templos llegaron a ser verdaderas instituciones bancarias, que realizaban préstamos –el interés estaba cuidadosamente regulado– y contratos de depósito.El auge de Babilonia a comienzos del segundo milenio a de J.C. – es decir, en la época de que data el Código de Hammurabi – trajo consigo un progreso en las anotaciones contables. Aparece por entonces una manera generalizada de realizar las inscripciones, estableciéndose un cierto orden en los elementos de éstas: título de la cuenta, nombre del interesado, cantidades, total general. En algunas planchas se especifica, al comienzo, en el saldo inicial, luego las distintas partidas, positivas y negativas, y el saldo final de la cuenta al acabar la tablilla.Los pueblos mesopotámicos utilizaban ya el ábaco para facilitar la realización de las operaciones aritméticas, que fueron sumamente laboriosas en todas las épocas, hasta la relativamente reciente introducción universal de la actual numeración arábiga.La costumbre de insertar las planchas cerámicas en una varilla, siguiendo un orden cronológico, creó verdaderos libros de contabilidad.
1.1.2 Egipto. Si importante fue la contabilidad entre pueblos de Mesopotamia, aún más necesario fue su uso en una sociedad tan rígidamente centralizada como la del Egipto faraónico.El instrumento material utilizado habitualmente por los egipcios para realizar la escritura era el papiro. Las anotaciones de tipo contable, por su carácter repetitivo, llegaron a conformar un tipo de escritura hierática que ha resultado muy difícil de descifrar para los estudiosos. Se han conservado ejemplares de libros auxiliares y definitivos, así como de balances periódicos.Los escribas, especializados en llevar las cuentas de los templos, del estado y de los grandes señores, llegaron a constituir un cuerpo técnico numeroso y bien considerado socialmente.De cualquier forma, y pese al papel decisivo que la contabilidad desempeño en el antiguo Egipto, no puede decirse que la civilización faraónica haya contribuido a la historia de la contabilidad con innovaciones o procedimientos que no hubieran sido ya utilizados por los poderosos comerciantes caldeos.
1.1.3 Grecia.Los templos helénicos, como había sucedido muchos siglos antes con los de Mesopotamia y Egipto, fueron los primeros lugares de la Grecia clásica en los que resultó preciso desarrollar una técnica contable. Cada templo importante, en efecto poseía su tesoro, alimentado con los óbolos de los fieles o de los estados, donaciones que era preciso anotar escrupulosamente: Los tesoros de los templos no solían permanecer inmovilizados y se empleaban con frecuencia en operaciones de préstamo al estado o a particulares. Puede afirmarse así que los primeros bancos griegos fueron algunos templos.Quizá el lugar en el que los arqueólogos han encontrado más abundante y minuciosa documentación contable lo constituye el santuario de Delfos, donde se han recuperado cientos de placas de mármol que detallan las ofrendas de los fieles, así como las cuentas de reconstrucción del templo en el siglo IV a de J.C.Las casas de bancas particulares tuvieron su gran momento de expansión en el siglo V a de J.C.. Surgieron modestamente a la vera de los templos, pero muy pronto extendieron sus actividades por numerosas ciudades mediterráneas. Los banqueros griegos, sobre todo los atenienses, dominaron la técnica de los cheques y trasferencias de fondos de una ciudad a otra y de una cuenta a otra, y, probablemente, hicieron ya uso de la letra de cambio.Los banqueros llevaban fundamentalmente dos clases de libros de contabilidad: el Diario (efeméricas) y el libro de cuentas de clientes. El orden y la pulcritud con que se llevaban las anotaciones hizo que la exactitud de éstas llegaran a ser reconocida por la ley, que otorgaba a los libros de contabilidad valor de prueba principal.La contabilidad pública también se desarrollo en las ciudades griegas. Atenas poseía en el siglo IV a. De J.C. un Tribunal de Cuentas, formado por diez miembros, encargado de fiscalizar la hacienda del Estado, sobre todo en lo referente a la recaudación de tributos.1.1.4 Roma.El genio organizador de Roma, presenta en todos los aspectos de la vida pública, se manifestó también en la minuciosidad con la que los particulares, altos cargos del Estado, banqueros y comerciantes llevaban sus cuentas. Ya en el siglo I a. de J.C. se menospreciaba a una persona que fuera incapaz de controlar contablemente su patrimonio.El libro más empleado era el de ingresos y gastos (”codees acceti et expensi”). Los grandes negociantes llegaron a perfeccionar sus libros de contabilidad de tal manera que algunos historiadores han creído ver en ellos –se conservan sólo algunos fragmentos incompletos- un primer desarrollo del principio de la Partida Doble. Aunque hay algunas citas de grandes autores, como Cicerón, que parecen sustentar tal hecho, son demasiado confusas como par establecer la tesis de que el método de la Partida Doble era conocido en la Antigüedad.No hay ninguna prueba que acredite su empleo con anterioridad a la expansión comercial italiana de las postrimerías de la Edad Media.Para que exista la Partida Doble no basta con la disposición de la cuentas en dos columnas enfrentadas, u otros detalles de forma; es preciso que el principio que informa la Partida Doble se aplique inflexiblemente, sin excepciones. Y no parecer haber sido éste el caso de la contabilidad romana.
1.1.5 La Europa medieval.Debido a la casi total aniquilación del comercio en Europa en los siglos posteriores a la caída del Imperio romano, las prácticas contables más o menos evolucionadas habituales en el mundo antiguo desaparecieron la técnica contable se iba a desarrollar de nuevo en Europa a partir casi de cero, al compás del crecimiento del comercio, que tomó su primer gran impulso con las cruzadas.De grandes órdenes militares, la de los Templarios y la de los Caballeros Teutónicos, desarrollaron durante los siglos XII y XIII sistemas de contabilidad perfeccionados, influidos probablemente por las prácticas de los comerciantes libaneses con los que ambas ordenes tuvieron contacto en sus inicios.Los caballeros Teutónicos una vez expulsados de Palestina, orientaron su actividad hacia las regiones bálticas, en estrecho contacto con las ciudades comerciales de la Liga Anseática. Esta Liga, que llego a agrupar a más de ochenta prósperas ciudades comerciales desde el golfo de Vizcaya hasta Finlandia, desarrolló con profecía la “contabilidad de factor”, es decir, la del comisionista que debe rendir cuentas a su comitente.En tanto que los mercaderes italianos presentaron mayor atención a una contabilidad de carácter patrimonial, más adaptada al contrato del comerciante sobre sus empleados.Las repúblicas comerciales italianas y los Países Bajos serían durante los últimos siglos de la Edad Media las regiones europeas en que la vida comercial iba a ser más intensa. Como consecuencia natural, la práctica contable iría desarrollando nuevos métodos en estos países, y sería sobre todas las repúblicas italianas donde había de surgir la moderna contabilidad.De los primitivos memoriales, en los que los comerciantes anotaban sin ningún orden particular las diversas operaciones que precisan recordar posteriormente, se fue evolucionando poco a poco hacia un sistema contable de partida simple, a medida que gran número de anotaciones necesarias aconsejó a los comerciantes y prestamistas ir desglosando del memorial diversas cuentas, en las que anotaban grupos de operaciones poseedoras de alguna característica común, tales como ir referenciadas a una determinada mercadería o bien a una misma persona. El modo de llevar a cabo las anotaciones fue perfeccionándose cada vez más y originó el progresivo desarrollo de ciertas reglas prácticas, hasta que en un momento determinado con exactitud por los historiadores apareció en la zona de influencia económica italiana el método de la Partida Doble.Probablemente, la Partida Doble tuvo su origen en la Toscana del siglo XIII. Sin embargo, sólo se comienza a conocer con seguridad su empleo en Génova, en 1340. ya en el siglo XV, parece ser que los banqueros y comerciantes toscanos disponían de una técnica contable tan desarrollada o más que la empleada por los venecianos, y diferente en algunos puntos importantes de la de éstos. Sin embargo fue la contabilidad “alla veneziana” la que impuso, gracias a la imprenta, que permitió su difusión antes que ninguna otra.
1.1.6 El Seguimiento de una Nueva Ciencia.La contabilidad alla veneziana. Benedetto Cotrugli. El primer autor del que tenemos noticia que estableció claramente el uso del método de la Partida Doble fue Benedetto Cotrugli (en eslavo, Kotruljevic) Raugeo, nacido en la actual Dubrovnik en Croacia, entonces una ciudad comercial adriática del área de influencia veneciana, llamada Ragusa.Cotrugli residió en Nápoles gran parte de su vida, y fue comerciante y consejero de Fernando I de Aragón. Su obra “Della Mercature e del Mercante Perffeto” fue escrita en 1458. De forma casi incidental, dedica uno de sus capítulos al modo de llevar las cuentas. Menciona varios libros: El Memorial, el Diario y el Mayor, al que denomina “Quaderno”. Enumera también algunas reglas generales para contabilizar las operaciones comerciales, pero en conjunto las referencias del Raugeo a la contabilidad del comerciante son incompletas.El libro de Cotrugli tardó casi ciento quince años en ser llevado a la imprenta, lo que, unido al carácter incompleto de su exposición, impide que pueda adjudicar a su autor en la historia de la contabilidad un papel comparable al de fray Luca Pacioli. El trabajo de este último fue impreso y conocido muchos años antes, aunque escrito con posterioridad al del Raugeo.Posiblemente, la falta de difusión del libro de Cotrugli de debió a que en su época las técnicas contables eran consideradas “secreto de oficio” por aquellos que las dominaban, monopolizándolo así su empleo. Pacioli habría sido, por tanto, el primero que se atrevió a romper un secreto gremial celosamente guardado.
1.1.7 El Primer texto impreso.Fray Luca Pacioli. Fray Luca Pacioli, o Luca de Borgo Sancti Sepulchri, nació en el pueblecito toscano de Borgo San Sepolcro a mediados del siglo XV. Estudió en Venecia, donde fue preceptor de los hijo de un rico mercader de la ciudad, del que probablemente aprendió los procedimientos contables que luego expuso en su magna obra ” Summa de Aritmética, Geometría, Proportioni e Proportionalitá” impresa en Venecia en 1494. Pacioli, que parece no ingresó en la orden de San Francisco hasta la edad madura, fue un gran matemático, un auténtico humanista del Renacimiento, amigo de Leonardo de Vince y de otros grandes pensadores de la época, que impartió enseñanza en varias universidades italianas. Treinta y seis capítulos de su “Summa” están dedicados a la descripción de los métodos contables más avanzados de su tiempo, los empleados por los grandes comerciantes, tales como los contratos de sociedad, el empleo de letras de cambio, el cobro de intereses, etc.La obra de Pacioli tuvo gran éxito, particularmente la parte dedicada a la práctica comercial y contable, que fue reimpresa por separado algunos más tarde.De la descripción realizada por Pacioli acerca de la operaciones contables se desprende que los comerciantes venecianos se veían precisados a utilizar en primer lugar un borrador, donde iban anotando sin guardar ningún otro orden las sucesivas operaciones que realizaban. No empleaban directamente el Diario, debido sobre todo a las dificultades que traía consigo operar con muchos sistemas monetarios diferentes. Para realizar asientos en el Diario era preciso, en primer lugar, convertir las operaciones registradas en el borrador a la unidad monetaria elegida por el comerciante para llevar sus registros.El tiempo de Pacioli ya existía en muchas ciudades italianas la costumbre de “legalizar” los libros de contabilidad. Escribe a este respecto el franciscano: “…los expresados libros… debes llevarlos y presentarlos a cierta oficina de comerciantes, como la de los cónsules de la ciudad de Perusa….. El escribano tomará nota de todo esto en los registros de dicha oficina, especificando que en tal día tú presentaste tales y tales libros, marcados con tal signo….. los cuales serán llevados de propio puño… Mas en uno (el Borrador o Memorial) podrán escribir todos los miembros de la casa. De todo lo cual dicho escribano dará fe…. Y estampará el sello de la expresada oficina, que los autentificará a los efectos procedentes en todos aquellos casos de litigio en que deban ser exhibidos.”Pacioli describe con minuciosidad la forma de llevar a cabo los asientos del Diario, ilustrando sus instrucciones con numerosos ejemplos. La redacción de los asientos es farragosa, circunstancia que se mantendría hasta al menos un siglo después de la edición de la obra del franciscano.Los asientos del diario constan de dos partes claramente delimitadas una comenzando por la palabra por (el “debe” del asiento) y la otra con la palabra a (el “haber” del asiento). La forma de pasar los asientos del Diario al Mayor es descrita así: “…. de todas las anotaciones que hayas apuntado en el Diario harás siempre dos en el Mayor, a saber: una en el Debe y la otra en el haber, y señalarás la anotación deudora con por y la acreedora con a, según más arriba he dicho…”En tiempos de Pacioli no era costumbre realizar un balance periódico al final del ejercicio. El franciscano describe solamente un balance de comprobación que se efectuaba por lo general al agotarse las páginas del Mayor.Aunque Pacioli no explica claramente las razones por las que una determinada cuenta ha de abonarse y otra ha de ser cargada, expone los principios de lo que podría recibir el nombre de “personificación de la cuentas”.Cronológicamente, las primeras cuentas que el comerciante medieval se paró del memorial común a todas las anotaciones eran las referidas a una persona.El dare y avere se utilizaban, pues, en sentido propio. Con el tiempo, comenzaron a llevarse cuentas separadas referidas a cosas, y aquellas palabras siguieron empleándose por analogía, aunque su sentido literal se hubiera perdido. Pacioli explica el significado del Debe y el Haber por medio de este procedimiento analógico, pero sin pretender edificar una teoría científica sobre ello, habrá que llegar al siglo XIX para encontrar teorizantes de la personificación de las cuentas.
1.1.8 La difusión de la literatura contable por la Europa renacentista.A lo largo del siglo XVI se produjo en toda Europa, comenzando por los centros neurálgicos del comercio, la progresiva difusión del procedimiento contable de la Partida Doble, bien mediante traducciones del libro de Pacioli, bien a través de diversos autores que, aportando por lo general escasas novedades hicieron imprimir sus propias obras, en la mayoría de los casos simples adaptaciones de la del franciscano.1.1.9 ManzoniCuarenta años después de la aparición de la “Summa” de Pacioli se publicaba, también en Venecia, la obra de Domenico Manzoni “Quaderno doppio colsuo giornale, novamente composto, e diligentissimamente ordinato secondo ilcostume de Venetia”. La obra contiene, sobre una base copiada a veces literalmente de la obra Pacioli, algunas innovaciones, como por ejemplo la recomendación de numerar los asientos del Diario para evitar anotaciones falsas. Además incluye un juego completo de libros de contabilidad, en los que se desarrolla una serie de supuestos contables que demuestran el conocimiento práctico que Manzoni poseía del tema.El gran éxito del libro de Manzoni viene atestiguado por las numerosas ediciones de que fue objeto, bien con su titulo original, bien con otros más concisos. Su método didáctico se reveló sumamente eficaz.Manzoni fue, además, el primer autor que intentó una clasificación de las cuentas: las dividió en cuentas vivas y en cuentas muertas, según se refirieran a personas o cosas. Tal clasificación sobrevivió en algunos autores hasta el siglo XIX.
1.1.10 Otros autores italianos.Mediado el siglo XVI aparecieron por toda Europa traducciones de la obra de Pacioli en varios idiomas. Siguió siendo Venecia, de cualquier forma, la ciudad en que se producían las novedades en materia contable: Alvise Casanova, maestro de contabilidad, publicó en 1558 una obra destinada a sus alumnos en la que introdujo la innovación de referir los ejemplos a las actividades de una compañía comercial.El monje benedictino Angelo Pietra publicó en 1586 una amplia obra en la que distinguía tres tipos de contabilidad: bancaria, comercial y patrimonial. Es en la introducción de esta última, aplicada a entidades no lucrativas, como monasterios o propietarios particulares que nos e dedican al comercio sino a la simple administración de sus posesiones, donde estriba el mayor interés de la obra del benedictino. Por otra parte, Pietra fue también el primero que se ocupó de la contabilidad presupuestaria, estableciendo cuentas de previsión de ingresos y gastos.1.1.11 La aceptación de la Partida Doble en las Países Bajos. En el transcurso del siglo XVI el centro neurálgico europeo se desplazó de forma progresiva desde el Mediterráneo, a las costas atlánticas del continente. Las activas ciudades de Flandes y, muy especialmente Amberes, se hicieron con el predominio del comercio mundial. La citada ciudad Flamenca acusó muy pronto el impacto de la nueva contabilidad “a la italiana”, cuyo empleo se extendió con rapidez. De las imprentas de Amberes surgieron a lo largo del siglo varias obras capitales en la historia de la contabilidad.Juahan Ympyn, nacido hacia 1485, ejerció el comercio en diversos países, como España, Portugal e Italia, Más tarde adquirió la ciudadanía de Amberes, donde su establecimiento de tejidos se convirtió en uno de los más prósperos de la ciudad. Llego a tener una excepcional fama como buen comerciante, y hasta tal punto eran admirados los métodos con los que administraba su negocio que un grupo de mercaderes le solicitó que recopilara en un libro sus conocimientos en la materia.Era, de hecho, práctica usual de los grandes mercaderes hacerse asesorar en materia contable por expertos italianos; por sólo unos pocos tenían posibilidad de hacerlo. La actividad ciudad flamenca necesitaba la edición de un libro divulgarizador de los nuevos usos mercantiles, que pusiera éstos al alcance de los comerciantes más modestos.Jehan Ympyn abordó el trabajo encomendado, pero murió sin haber llegado a editar el libro, tarea que corrió a cargo de su viuda. Escrito en flamenco, el tratado salió de imprenta en 1543. Una segunda edición, esta vez en francés, fue realizada en ese mismo año, y en 1547 apareció en Londres la traducción inglesa. Puede decirse que el método de la Partida Doble se difundió por Inglaterra gracias principalmente al libro de Ympyn.Valentín Mennher fue otro importante autor que trató el tema contable. Nacido en Baviera, trabajó en Amberes como maestro hasta su muerte en 1570. Público en la ciudad flamenca diversos tratados matemáticos y de contabilidad.La primera de las obras contables de Mennher fue vertida al castellano en 1564 por Antich Rocha, profesor de la Universidad de Barcelona, quien incorporó la traducción a un tratado de aritmética. La obra de Mennher fue, probablemente, la primera sobre tema contable que se editó en nuestro idioma.Es de notar que, pese a su fecha tardía, no explicaba el método de la Partida Doble, sino que continuaba utilizando el sistema de la “contabilidad Factor” tan caro a los comerciantes de la Liga Hanseática.Además de constituir el principal núcleo de expansión de la nueva técnica – ya hemos visto cómo la obra de Ympyn se difundió por Gran Bretaña, y la de Mennher por España - las ciudades flamencas conocieron, sobre todo a finales del siglo, algunos refinamientos en la técnica contable. Así se multiplicaron y especializaron los libros auxiliares; comenzaron a aparecer cuentas colectivas, y también cuentas diversas referidas a una misma persona; por último, la larga explicación habitual en los asientos del Diario fue condensándose cada vez más, de forma que al final del siglo el texto de los asientos era ya más parecido a la concisa anotación que se emplea en la actualidad al farragoso párrafo utilizado por Pacioli.De cualquier modo, la técnica contable registró pocos avances de importancia a lo largo del siglo. Cien años después de la aparición de la “Summa” de Pacioli todavía se determinaba los resultados de forma parcial, mercancía a mercancía. Cada partida de un género se controlaba en una cuenta separada, y al finalizarse las operaciones con ella se saldaba Pérdidas y Ganancias.Tampoco se conocía otra forma de balance que el de comprobación, que se efectuaba al agotar las páginas de un libro contable.Curiosamente aunque en ningún tratado contable de la época aparece la menor indicación de la existencia de una contabilidad de costos, se conserva, entre los libros de cuentas de Christophe Platin, editor precisamente de varios de estos tratados en Amberes, un registro en italiano donde se determinan el costo de cada una de las ediciones que efectuó. Así, pues, la técnica existía ya, aun cuando no se viera reflejada en los tratados de contabilidad.
1.1.12 El desarrollo de la escuela francesa.En el siglo XVI la literatura contable francesa fue muy escasa. De un modo parecido a lo que sucedía contemporáneamente en la península ibérica, las clases altas de Francia veían con aversión las tareas del comerciante, considerándolas indignas. Pero la situación fue cambiando al avanzar el fue siglo XVIII. En la larga etapa durante la que Colbert fue Ministro de Hacienda se permitió a los comerciantes acceder a la nobleza, y a los nobles efectuar empresas comerciales. Las consecuencias económicas de este cambio de actitud fueron muy positivas, y dentro del campo estricto de la literatura contable en que nos movemos Francia conoció a finales de siglo una floración de autores que colocaron a la escuela francesa de contabilidad a la cabeza de Europa.
1.1.13 Jacques Sarary y la Ordenanza de Colbert de 1673.Una ordenanza promulgada por Colbert en el año 1673 se halla entre los textos legales que mayor influencia han tenido en la conformación de los usos comerciales en el mundo contemporáneo. Llamada también “Código Savary”, debido a que este autor fue le más destacado de sus redactores, la ordenanza de Colbert de 1673 reglamentó el uso de libros obligatorios por parte del comerciante, y estableció determinados criterios en el manejo de dichos libros, determinando asimismo su valor probatorio.El Contenido de la Ordenanza de 1673 fue recogido casi íntegramente en el Código napoleónico de 1808, que a su vez ha servido de modelo para los códigos de comercio de medio mundo; en el código español, por ejemplo, se percibe no pocas influencias de aquella ordenanza redactada por Savary hace más de tres siglos.Jacques Savary ejerció gran parte de su vida como comerciante, pero a partir del año 1658 desempeño diversos cargos, públicos en el estado francés. Trabajó durante tres años en la preparación de la ordenanza ya citada. Poco después, en 1675, lanzó con el apoyo de Colbert la primera edición de “Le Parfait Négociant”, obra que alcanzó numerosas ediciones en pocos años y fue traducida en varios idiomas.El libro no presenta innovaciones de relieve, pero posee gran valor histórico, ya que describe con minuciosidad los usos contables y mercantiles en general, y permite al lector formarse una idea muy completa del estado del comercio y la economía de franceses y europeos en la segunda mitad del siglo XVII.
1.1.14 Matthieu De la Porte.Este autor, sin duda el más conocido del siglo XVII francés, fue un profesional de la contabilidad que en 1685 editó “Le Guinde des Négociants & Teneurs de Livres”, obra que se mantuvo de actualidad, reeditándose una y otra vez, durante más de un siglo. La edición de 1712 contenía numerosas modificaciones realizadas por el propio De la Porte, entre ellas un nuevo titulo: “La Science des Négociants”.Aunque De la Porte no pretendió elevarse a gran altura en el estudio de la teoría contable, tiene el mérito de haber intentado una clasificación racional de las cuentas, atendiendo a su sujeto. Distingue así, tres grupos de cuentas: las cuentas “del jefe” (Capital, Pérdidas y Ganancias, etc.), las cuentas “de efectos efectivos” (Caja, Mercaderías, Pagarés etc.) y, finalmente, las cuentas “de corresponsales”.Otra peculiaridad del libro de De la Porte estriba en que preconiza el paso directo de los asientos de los libros auxiliares al Mayor. Es, pues, un precursor del “sistema centralizador”.Hasta finales del siglo XVII era costumbre abrir una cuenta en el Mayor para cada acreedor o deudor; uno de los esfuerzos simplificadores de De la Porte consistió en la recomendación de abrir solamente una cuenta de Diversos deudores y otra de Diversos acreedores.“La Guide” de De La Porte constituyó un libro básico de consulta y enseñanza de la contabilidad a lo largo de todo el siglo XVIII, y su influencia fue muy grande en toda Europa, singularmente en Francia e Italia. Solo fue suplantado en su puesto de cabecera por el libro de Degranges publicó en 1795, del que más adelante se hará mención.
1.1.15 La escuela italiana del siglo XVII.A pesar del fuerte declive comercial de la ciudades italianas, en la primera mitad del siglo XVII los autores de este país – Ya no sólo de Venecia – se mantuvieron en primera línea de la literatura contable y, desde luego, a la cabeza de la labor teórica. Sólo en la segunda mitad de siglo, el impulso de los tratadistas italianos de contabilidad decayó considerablemente.Giovanni Antonio Moschetti. Este autor compuso una interesante obra titulada “Dell’Universal Trattato dilibro doppii” que apareció en Venecia en 1610. Presentaba diversos avances sobre la doctrina de otros autores de su tiempo, como por ejemplo, el interés concedido al estudio de la naturaleza de las cuentas de Capital y Pérdidas y Ganancias, en virtud del cual Moschetti llegaría a distinguir en los hechos contables, en los que luego recibirían las denominaciones de “permutativos” y “modificaciones”. Así mismo, prestó atención a la contabilidad industrial y a la específica de las empresas de seguros.Ludovico Flori. El jesuita Ludovico Flori publicó en 1656 en Palermo un tratado de teneduría de libros. Al igual que había hecho el benedicto Angelo Pietra un siglo antes, el jesuita dedico especial interés a la forma de llevar la contabilidad de una comunidad religiosa por Partida Doble.En los ejemplos que propuso desarrolló por primera vez en Italia, asientos complejos, que, en todo eran ya conocidos por autores como el bávaro Mennher ochenta años antes.Flori concedió al balance una importancia mucho mayor de la que le atribuían los autores anteriores a él. Para el jesuita, esta temática ya nos e limitaba a la formación del balance de comprobación, si no que abordó el balance estudiándolo desde el punto de vista de un estado conjunto de todas las cuentas del Mayor. Además, presentó particular atención a la contabilidad presupuestaria, rasgo que le asemeja también a Angelo Pietra.Giovanni Domenico Peri. Este autor publicó en Génova, en el año 1638, una obra titulada “II Negotiante”. En ella llevaba a cabo una defensa sutil de algunos comerciales, particularmente el interés bancario, oponiéndose a las razones de los teólogos que pretendían todavía su prohibición por razones religiosas.El libro de Peri proporciona gran cantidad de información acerca de las costumbres mercantiles y el estado de comercio en su tiempo. En la parte de “II Negotiante” dedicada a la teneduría de libros desarrolló fórmulas propias de las empresas toscanas, distintas de la habituales en Venecia.En la obra de Peri apareció por primera vez el término “hazenda (azienda)”, referido a la empresa y a su administración, que luego se había de hacer tan familiar en la literatura contable italiana.Bastiano Venturi. Profesional de la contabilidad, Venturi publicó en 1655 en Florencia el tratado “Della scrittura conteggiante di posessioni”. Como administrador avezado, se mostró en su obra especialmente interesado en el tema de la correcta gestión de un patrimonio, buscando la máxima rentabilidad y el menor coste de administración. Todo su texto está centrado en torno al aspecto contable del control gestión, por lo que se adelantó considerablemente a su tiempo, siendo considerado un precursor de la moderna contabilidad de gestión.La escuela florentina, de la que Venturi fue fundador, había de permanecer activa, pese a la decadencia general de la literatura contable italiana, hasta comienzos del siglo XIX.Volver Arriba1.1.16 La literatura contable de otros países en el siglo XVII.A pesar de su importancia comercial, en la segunda mitad del siglo Holanda produjo muy pocos títulos de literatura contable que deben tenerse en cuenta en la historia de nuestra disciplina. Abraham De Graaf hizo editar un tratado, primero en neerlandés y luego en francés, que conoció sucesivas ediciones en el largo período 1688-1815. El libro del autor holandés presenta no pocas coincidencias en su Contenido con el de De la Porte, que había visto la luz en Francia tres años antes.La literatura contable inglesa tampoco ofrece al estudioso en esta época ningún autor descollante. El ampuloso “The Merchant’s Mirror” de Richard Dafforne, editado en 1636, fue el tratado más leído, pero no se presenta para nosotros puntos de interés, ya que su objeto confesado consistía simplemente en exponer al público inglés los métodos que eran ya habituales en los Países Bajos desde muchos años antes.En el ámbito hispánico, cabe citar la obra de los autores que partiendo del punto de vista jurídico trataron el tema contable: Francisco Muñoz de Escobar. “De Ratiociniis Administratorum”, obra escrita en latín que fue objeto de diversas reediciones por toda Europa durante más de un siglo, y Juan de Hevia y Bolaños, que el año 1617 publicó en Lima el “Laberinto de Comercio Terrestre y Naval”.
1.1.17 La escuela francesa en el siglo XVIII.Los tratadistas de contabilidad franceses, tan escasos en el siglo XVI y la primera mitad del siglo XVII, pasaron a ocupar en el siglo XVIII un lugar destacado sobre todos los de Europa, desplazado a los italianos – los estados de este país se hallaban en franca decadencia económica- y a los flamencos.En el Siglo de las Luces los autores franceses fueron leídos a lo largo y ancho de Europa, conocieron múltiples ediciones de sus libros en distintos idiomas, e incluso llegaron a ser imitados por los orgullosos tratadistas italianos.Samuel y Jean Pierre Ricard. Nacido en 1637 en Castres (Francia), Samuel Ricard emigró a Ámsterdam en su juventud. En esta ciudad holandesa público, en el año 1709, “L ár de bien tenir les livres de Comptes”. Algunos años después de su muerte, en 1724, su hijo Jean – Pierre preparó una nueva edición, mejorada, del tratado.Es de destacar en el libro de los Ricard el intento de simplificación del Mayor, mediante el empleo de diez “cuentas generales”: Capital, Caja, Bancos, gastos de Banco, Gastos Generales, Comisiones, Pérdidas y ganancias, Mercaderías Generales, Mercaderías Especiales y Balance.Bertrand- Francois Barréme. Nacido en 1640, el conocido matemático francés fundó en París una escuela de Comercio. Poco después de su muerte, acaecida en 1721, fue editado su tratado de contabilidad. Al igual que Samuel Stevin un siglo antes, Barréme fue un acérrimo defensor de la Partida Doble en las cuentas del Estado.Con respecto a la cuentas de la empresas comerciales: Barréme distinguía dos tipos: “las cuentas generales”, que son las propias de comerciante que lleva los libros, y las “cuentas particulares” las cuentas abiertas a todos mis corresponsales.Barréme enseñaba a considerar el balance como un documento independiente, con entidad propia. Pero no le concedió todo el valor que posee en la contabilidad moderna. Ya que insistió en su obtención antes de que se acometiera la realización del inventario; así pues el balance, para nuestro autor, no poseía más utilidad de la de detectar errores en la elaboración de los libros.Edmond Degranges. Este célebre autor se sitúa a caballo entre los siglos XVIII y XIX. Tomó parte activa en la lucha política en el bando girondino durante la inestable etapa revolucionaria de fin siglo. Fue encarcelado y estuvo a punto de ser conducido a la guillotina por sus enemigos políticos. Una vez puesto en libertad consagró sus energías a la temática, quizá menos apasionante pero también menos peligrosa, de los usos del mundo mercantil.El año 1975 salió de la imprenta su libro “La tenue des livres rendue facile”, que fue reeditado en 1801. tres años más tarde publicó un suplemento, que desde entonces quedó incorporado a la obra principal en sucesivas ediciones.El método de Degranges se hizo pronto famoso. Su obra se reeditó en muchos idiomas, y puede decirse que fue básica en los estudios de contabilidad a lo largo de todo el siglo XIX.Aunque Degranges no fue un gran teórico, ni puede considerarse como un innovador de primera categoría, tuvo el mérito de idear el sistema del Diario Mayor. A fin de simplificar las operaciones, clasificó las cuentas en cinco grupos, con lo que dio origen a la escuela de los cincocuentistas. Al igual que Barréme, consideraba dos grandes bloques de cuentas: las de la persona del comerciante y la de los corresponsales. Las primeras podían ser de cinco clases: Mercaderías Generales, Caja, Efectos a Cobrar, Efectos a Pagar, y Perdidas y Ganancias.Además de estas cinco cuentas generales, susceptibles de subdivisión, el tenedor de libros había de manejar las cuentas personales de deudores y acreedores. Por su parte, la cuenta de Capital no quedaba suficientemente integrada en el sistema.En su Diario Mayor, Degranges dispuso ocho columnas, de la siguiente manera: la primera para los totales, las cinco siguientes para las cinco cuentas antes enumeradas, otra columna para cuentas diversas, y la última para el total de cada cuenta en el Mayor.El método de Degranges simplificó en gran manera la mecánica contable, al reducir las cuentas a un mínimo, con lo que permitía al profano aprender rápidamente la teneduría de libros. Su obra, pues, tuvo razones fundadas para alcanzar el éxito enorme que consiguió pese a sus carencias y su poca altura teórica; o, tal vez, precisamente a causa de ello.
1.1.18 Autores del siglo XVIII en otros países.Gran Bretaña. El auge económico inglés, acelerado por el maquinismo de la primera revolución industrial desarrollada en la segunda mitad del siglo XVIII, se reflejó en la importancia que la profesión contable adquirió en las Islas Británicas. En Londres más de veinte expertos en contabilidad ejercían, al finalizar la centuria, su profesión de modo independiente. Si bien pocas veces los autores británicos destacaron por su vocación teórica, fueron importantes por su número y por su contribución a la extensión de una práctica contable más racional.Sin que sobrepase el nivel anecdótico, mencionaremos aquí el autor del “Robinson Crusoe”, Daniel Defoe (1660-1731), como uno de los tratadistas que en esta época se ocuparon del tema contable.No podemos pasar por alto la obra Hustcraft Stephenens, “Italian Book reduced into an Art”. El autor, un modesto profesor inglés, no pretendió con ella más que facilitar a sus alumnos la comprensión de los mecanismos contables.Para explicar la cuenta de Capital. Stephens sienta la teoría de que el propietario de la empresa es acreedor de la misma. Sobre esta sencilla base, desarrollada en principio con una motivación simplemente didáctica, se desarrolló la llamada “ownership theory”, teoría del patrimonio, que ha sido, por su carácter práctico y sin complicaciones, la preferida por los autores anglosajones hasta nuestros días.Edwar Thomas Jones publicó en 1796, en Briston, un libro, “Jones English System of Book-Keeping”, en el que exponía un sistema de su invención, que se apresuró a patentar, para llevar la contabilidad por medio de un Diario – Mayor a diez columnas, prescindiendo de la Partida Doble. El invento de Jones resultó ser poco menos que una estafa, pero proporcionó a su autor fama y dinero, antes del que el mismo Jones acabara reconociendo públicamente, en 1820, la superioridad de la clásica Partida Doble sobre su método.Posiblemente, el sistema de Jones inspirara a Desgranges la distribución del Diario- Mayor que incorporó en 1804 en forma de suplemento a su libro, que había aparecido por primera vez en 1795.Italia. Quizá el autor más significativo de todo el XVIII italiano fue Giusseppe Formi, que en 1790 editó su “Trattato teorio-práctico della vera scrittura doppia”. Ya entrado el siglo XIX, en 1814, Formi publicó su “Corso d’istrucione”.Formi puede ser considerado un precursor de la teoría matemática, que había de desarrollar su compatriota Rossi un siglo más tarde. Fue el primer autor que explicó las relaciones entre las cuentas y el mecanismo del sistema de Partida Doble utilizando la notación algebraica.Austria. La emperatriz María Teresa creó en el año 1760 una Cámara Imperial de contabilidad, con el fin de perfeccionar el control de las cuentas del Estado. Los métodos cuyo empleo desarrolló esta institución dieron origen a la llamada “contabilidad cameral”, que centró su atención en el control presupuestario.Estados Unidos. Entre los diversos autores estaudinenses que abordaron el tema contable en el siglo XVIII, tal vez el más destacado haya sido Willian Mitchell, que publicó un tratado en Filadelfia en 1796. Al año siguiente se editaba en Nueva York “The American Accoumptant”, del pastor congregacionista Chancey Lee.
1.1.19 De las Doctrinas Contables a los Ordenadores Electrónicos.La teoría contable en el siglo XIX. En los epígrafes anteriores hemos podido trazar sin dificultad el rumbo que la teoría y la práctica contables fueron tomando diversos lugares y momentos de la historia, exponiendo en orden cronológico, con más o menos acierto, toda una cadena de autores, desde aquellos primeros venecianos que, rompiendo quizá un secreto profesional celosamente guardado, se atrevieron a divulgar el procedimiento de la Partida Doble, hasta el muy influyente Edmond Degranges, que público su obra a las puertas del siglo XIX y prolongó la sombra de su autoridad a lo largo de muchos decenios.Seria el siglo XIX, y sobre todo en su segunda mitad, cuando la contabilidad llegó a constituir, gracias al desarrollo de la teoría, una verdadera ciencia, Ahora bien, al tiempo que sucedía tal cosa, se produjo lógicamente una floración de múltiples escuelas contra puestas, lo que unido al crecimiento explosivo de la edición de literatura contable, convierte en sumamente difícil el intento de esbozar siquiera un resumen general de las diversas tendencias, una enumeración somera de los autores más innovadores e influyentes. La celebración, a partir de la segunda mitad de la centuria, de sucesivos congresos internacionales, impulsó la extensión universal de los nuevos métodos y la elevación del nivel de enseñanza de la contabilidad.El crecimiento de la preocupación por todo lo relacionado con el mundo de la economía trajo consigo también el aumento de la importancia de la contabilidad en el conjunto de la actividad humana.
1.1.20 Las cincocuentistas.Edmond Degranges intentó simplificar el libro Mayor reduciendo el número de cuentas a las “cinco cuentas generales”. Con ello no pretendió elevarse a gran altura teórica, sino simplemente facilitar las condiciones materiales de la teneduría de libros.Sin embargo, tras su muerte en 1818, se desarrolló una escuela, de autores generalmente franceses, quienes descontentos de la teoría de la “personificación de las cuentas”, subyacente de un modo u otro en la obra de la casi totalidad de los tratadistas contables desde Pacioli, intentaron fundamentar el análisis contable en la teoría “cincocuentista”.De acuerdo con los cincocuentistas, las “cinco cuentas generales” de Degrandes se correspondían a otros tantos agentes en quienes el propietario de la empresa confía la administración de ésta.
1.1.21 Las escuelas italianas de la segunda mitad del XIX.Sin duda, el fenómeno más notable que se produjo en la evolución de la teoría contable a lo largo del siglo XIX fue el resurgimiento de los estudios teóricos en Italia, a partir de mediados de la centuria. Una pléyade de grandes autores italianos elevó la contabilidad a la categoría indiscutible de ciencia, agrupándose en tres familias principales: la escuela lombarda, la toscana y la veneciana.1.1.22 La escuela Lombarda.Francesco Villa. Nacido en Milán en 1801, Francesco Villa ha sido considerado el padre de la moderna contabilidad italiana. Efectivamente, su magna obra “Elementi di amministrazione e contabilitá”, aparecida en Pavía en 1850, puede considerarse el punto de partida de una nueva concepción de la contabilidad, sobre bases completamente distintas a las anteriores. La mecánica de la teneduría de libros es, para este autor, un simple instrumento utilizado por la contabilidad, ciencia de Contenido y ambiciones mucho más amplios, que se integra como parte fundamental en el complejo organizativo de la empresa.Los “Elementi” de Villa se dividen en tres partes, cuya enumeración ya nos permite calibrar la “modernidad” de su autor: Conceptos económico-administrativos, De la Teneduría de libros y de sus aplicaciones más usuales, y finalmente Organización administrativa y revisión de cuentas.En sus “Elementi”, Villa desarrolló un estudio sistemático y profundo de la empresa desde le punto de vista de la organización, la división del trabajo, los objetivos perseguidos, y los principios administrativos que deben orientar la manera de llevar los libros.Publicó el autor milanés muchas otras obras, no sólo sobre temas contables. Murió en el año 1884.
1.1.23 La escuela Toscana. Marchi, Cerboni, Rossi. En el año 1867 apareció en Prato una obra que había de hacer célebre a su autor, Francesco Marchi (1822-1917).En ella se atacaba duramente a la doctrina de la escuela cincocuentista, seguidora del método de Degranges, que durante más de medio siglo había dominado la escena de los estudios de teoría contable en Europa.Desde el punto de vista de Marchi son cuatro las clases de personas interesadas en la vida de la empresa: el administrador, el propietario, los consignatarios y los corresponsales. Las cuentas se dividen en dos grupos: las de propietario, por un lado, y las cuentas que deben abrirse a los consignatarios y corresponsales, por otro.Después de Marchi apareció gran número de autores que configuraron la escuela toscana. Entre todos ellos descolló Giuseppe Cerboni.Giuseppe Cerboni (1827-1917) nació en la isla de Elba. Ocupo distintos cargos en la administración militar de Toscana, de donde paso a la Hacienda italiana.En el año 1869 se reguló por ley la organización contable de la hacienda Pública del nuevo Estado italiano: Cerboni, que ya era un autor conocido, presentó cuatro años más tarde, en el XI Congreso de Científicos Italianos, un estudio que causo sensación: “Primi saggi di logismografia”, en el que proponía un nuevo sistema contable, rechazando el establecido.La logismografía emparenta con la vieja doctrina de la personificación de las cuentas, pero tiene una visión de éstas esencialmente jurídica. Según Cerboni, el hecho contable crea una relación de cargo y abono entre personas, naturales o jurídicas, susceptibles de derechos y obligaciones. Esas relaciones se anotan, utilizando una cuenta para cada una de las personas implicadas en ellas.Desde el punto de vista de Cerboni, la contabilidad debe tener en cuenta, en primer termino, antes que la actividad meramente económica de la empresa, los actos de sus órganos administrativos, con la finalidad de ejercer un control sobre ellos.La magna obra de Cerboni fue publicada en Roma en 1886: “La Ragioneria Científica e le sue relazioni con le discipline amministrative e sociali”. En ella desarrollaba con vigor y profundidad su razonamiento contable.Es fundamental, en el pensamiento del autor tosano, el concepto de “azienda”. El término integra no sólo las relaciones puramente jurídicas del propietario con su propiedad, sino también las relacionadas económicas conexas.De acuerdo con el pensamiento de Cerboni, al estudiarse con detenimiento la relaciones jurídicas implicadas en el concepto de “azienda” se percibe cuatro categorías de personas titulares de esas relaciones: el propietario (persona o grupo de personas a quienes corresponde la responsabilidad de los resultados), el administrador (la persona que ha recibido del propietario el mandato de desempeñar la administración de la azienda), los agentes ( personas a las que el propietario encomienda el manejo de los distintos bienes materiales de la azienda: el cajero, al que se confíe ale dinero en efectivo; el almacenista, etc., y finalmente, los corresponsales (personas deudoras y acreedoras de la azienda).Cerboni presenta, para aplicar su logismografía, un sistema contable basado en cuatro libros fundamentales: el Diario, el Libro de Desarrollos, en el que se dispone cuidadosamente una bien estudiada subdivisión de las cuentas generales del Diario con el fin de facilitar la tarea analítica, las Minutas de la cuentas, que suponen una especie de borrador, y el Cuadro de Contabilidad síntesis de Diario y Desarrollos, visión general, resumida y ordenada de la contabilidad de la empresa.La logismografía facilita un rígido y puntual control en cada paso contable, aun cuando su excesiva complicación la ha hecho poco menos que inaplicable en la práctica. Gracias a su estudio, sin embargo, la atención de los tratadistas se centró en el aspecto organizativo y funcional de la empresa anticipando los modernos sistemas de control.Cerboni recibió el nombramiento de Contador General del reino Italiano lo que le permitió hacer que se aplicara su sistema contable a la Hacienda Pública del país. No obstante, cuando en 1892 el gran autor toscano dejó el cargo, la contabilidad pública italiana volvió a sus antiguos cauces.Entre los numerosos autores de la escuela toscana destaca así mismo Giovanni Rossi (1845-1921), que colaboró con Cerboni durante más de diez años. Se aplicó preferiblemente al desarrollo de una teoría matemática de las cuentas, que expuso en su “Trattato dell’ unitát teorética dei metodi di srittura in partita doppia” (1885). Por otra parte, dedicó también sus esfuerzos a la investigación histórica”.
1.1.24 La escuela Veneciana. Fabio Besta. El impulsor de la escuela veneciana, Fabio Besta (1845-1922), profesor de contabilidad en la Escuela Superior de Comercio de Venecia desde 1872 a 1918, desarrolló su teoría de las cuentas basando su pensamiento en la obra del fundador de la escuela lombarda, Francesco Villa.La obra cumbre de Besta, “La Ragioneria”, no fue editada en su totalidad hasta 1910. No obstante, los elementos fundamentales de su teoría venían ya esbozándose en multitud de contribuciones realizadas por Besta en las cuatro décadas anteriores. Puede decirse, por ello, que la escuela veneciana de contabilidad pertenece al siglo XIX, aun cuando prolongue sus actividades durante algunos decenios de nuestra centuria.Si Cerboni ampliaba el ámbito de la contabilidad hasta considerarla como ciencia de la administración, para Besta, más modestamente, la contabilidad aspira a ser la ciencia del control económico.El patrimonio jurídico de una empresa no tiene por qué coincidir con el patrimonio económico; y la contabilidad debe ir encaminada a la medición de este último. Besta pone un ejemplo: si ha prestado una cantidad, ese dinero forma parte de mi patrimonio jurídico, ya que tengo derecho a que me sea devuelto. Pero; ¿deberá ser tenido en cuenta en mi patrimonio contable? Sólo interesaría a tal fin, en cuanto haya, al menos, alguna posibilidad de que tenga efecto tal devolución. Si ello no va a ser posible, debido, por ejemplo, a la huida del deudor, por mucho mas derechos que me asistían no será razonable incluir aquella cantidad de dinero en mi patrimonio contable.En la disyuntiva de “personalizar” o no todas las cuentas, Besta eligió el camino de considerar sólo el aspecto del “valor” de las cuentas. Toda magnitud material que pueda ser expresada en valor monetario es objeto de una cuenta.Besta desarrolló, al igual que su grandes contemporáneos italianos, una sólida doctrina organizativa de la administración de empresas. Además, fue un notable historiador y un estudioso del tema de la contabilidad de la Hacienda Pública.
1.1.25 La evaluación actual.Los grandes tratadistas contables del siglo XIX centraron su atención en la teoría de las cuentas. En su empeño de elevar el nivel teórico de la contabilidad, se enzarzaron en interminables discusiones acerca de la naturaleza de las cuentas y los principios últimos de la ciencia objeto de su estudio.Todavía hoy, a fines de nuestro siglo, resuenen los ecos apagados de sus estériles controversias. Sin embargo, los hombres que comenzaron a ayudar a su memoria a prendiendo a efectuar inscripciones en tablillas de barro, los que utilizaron los “quipus”, los que crearon la Partida Doble, eran espíritus prácticos, empeñados en la resolución de problemas concretos que afectaban directamente sus vidas.Cómo repartir la cosecha, cómo recordar y poner en orden las distintas operaciones de compraventa que se habían efectuado con aquel género de tela, de qué modo llegar a conocer si el negocio producía pérdidas o ganancias, y cuántas, y en qué operaciones….De forma similar, mientras los teóricos del sur Europa se enzarzaban en abstrusas discusiones, los hombres que debían servirse día a día de las técnicas contables eran acosados por nuevos problemas que requerían solución inmediata. Diversos congresos, nacionales e internacionales, asistieron al espectáculo de que determinadas doctrinas contables pretendieran imponerse como oficiales.No obstante, las doctrinarios nunca consiguieron su propósito. Los especialistas que se reúnen en un congreso suelen tener muchos problemas de orden práctico que resolver, y procuran evitar en lo posible el planteamiento de elevados problemas doctrinales.En el año 1879 se celebró en Roma un Congresso di Ragioneria Italiana, donde estuvo a punto de adoptarse la lismografia cerboniana, a la sazón en boga, como doctrina “oficial”. La intervención en contra de Fabio Besta evitó que se consumara la dogmatización de los principios los gismográficos, hecho que hubiera tenido consecuencias nefastas para la contabilidad en Italia.El IV Congreso Internacional de Contabilidad (Barcelona, 1929) fue quizá de todos los internacionales, el que más tiempo y esfuerzo gastó en debates teóricos; pero no llegó a conclusión satisfactoria alguna para ninguna doctrina contable determinada. Por otro lado, los congresos celebrados en Estados Unidos (San Luis 1904; Nueva York, 1929), Ámsterdam (1926;1957), Londres(1933; 1952) y Berlín (1938) pasaron por alto completamente los temas teóricos.En los primeros decenios del siglo XX se advirtió la tendencia, más evidente en los países nórdicos y del área anglosajona, a enfocar los problemas contables con instrumental y terminología prestados por la floreciente ciencia de la microeconomía. Se produjo una “invasión” recíproca entre el área económica y el área contable: el cálculo microeconómico precisaba de una contabilidad más perfecta que pudiera aportar los datos necesarios para el análisis económico de la empresa. Y, a su vez, la contabilidad procuró perfeccionar la obtención y manejo de los datos empleando técnicas propias de la microeconomía.El desarrollo de las técnicas de contabilidad de costos constituye el más claro ejemplo de la penetración de los conceptos microeconómicos en el campo contable. Por la misma razón, cuanto más se perfecciona la contabilidad interna de la empresa más estrecho va quedando el viejo corsé de la Partida Doble, que amenazaba en la primera mitad del siglo que dar obsoleta sin haber encontrado una técnica capaz de sustituirla con ventaja.
1.1.26 Eugen Schmalenbach y el balance dinámico. Aunque la legislación de la práctica totalidad de los países imponía, a principios del siglo XX, determinados requerimientos materiales y formales a los comerciantes y empresarios en cuanto a la manera de llevar sus libros de contabilidad, prácticas tales como la realización de balances anuales y la determinación cuidadosa de la cuenta de resultados a fin de ejercicio era poco frecuentes entre la gran masa de comerciantes y empresarios. Un autor alemán, Eugen Schmalenbach, desarrolló, a partir de 1908, la idea de dar a la liquidación de Pérdidas y Ganancias una importancia grande o mayor que el balance mismo. Su libro fundamental, “Dinamischer Bilanz”, donde desarrollaba la doctrina del balance dinámico, apareció poco después de la primera conflagración mundial, en una época en que la economía de guerra, la inflación y la seguridad monetaria general habían tornado insuficientes las viejas prácticas contables para la determinación correcta de las magnitudes empresariales.El balance dinámico de Schmalenbach trata de ser un balance orientado, no directamente a la evaluación del patrimonio de la empresa, sino al cálculo de los resultados del ejercicio. Inevitablemente, el balance dinámico no puede limitarse a recoger los datos contables según los procedimientos tradicionales, y se basa en gran parte en datos de raíz puramente económica.
1.1.27 Presente y perspectivas de la contabilidad.Desde mediados del siglo la contabilidad parece haber perdido entidad propia, saturada como está hasta la médula de conceptos tomados del análisis económico.Ante las crecientes limitaciones de la Partida Doble se ha emprendido la búsqueda de un nuevo algoritmo matemático más capaz. Resultado de esos esfuerzos es la adopción de la matriz como soporte matemático de la nueva contabilidad.La aparición del ordenador electrónico ha reforzado el papel de la contabilidad matricial, desarrollada rápidamente en los años transcurridos desde mediada la década de los cincuenta.Hasta hace pocos años, la contabilidad entendida en su sentido tradicional constituía la única fuente de datos de que se disponía en la empresa; fuente, por otra parte, muy limitada, a causa de la imposibilidad de llevar a cabo manualmente un número muy elevado de operaciones aritméticas. El empleo del ordenador electrónico abre nuevos horizontes a la ciencia y a la técnica contable que, en pocos años, van a transformarse radicalmente, tanto en sus objetivos como en sus procedimientos.En un principio el hombre simplemente cambia sus excedentes por aquellos que no tenía, es decir, cambio de un bien por otro llamado “trueque” donde hay ausencia absoluta de dinero, siendo esto un control de sus bienes, haberes y actividades o hechos ocurridos en el ámbito familiar y social.Luego aparece la moneda, permite el tránsito de la economía de trueque a la economía monetaria y para estos eventos empleaba como medio de registro su memoria, pero al multiplicarse las operaciones de compra y venta de bienes en un medio organizado (la empresa), le fue imposible manejar la variedad de funciones, actividades sociales y económicas, opta por la búsqueda de un mecanismo viable y funcional (contabilidad)